园林绿化工程审计难点及对策研究
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作者:彭梅 黄瑶
摘要：随着园林绿化工程在建设项目中的地位不断提高和投入资金量的增多，园林绿化工程审计面临的难点和问题不断凸显。文章分析了园林绿化工程审计的难点和问题，提出了园林绿化工程审计的对策建议。
关键词：园林绿化工程;审计;难点;对策
城市化进程的加快，推动了城市基础设施建设和生态环境建设，对园林绿化工程的需求和要求均在不断提高。从道路绿化种植，到广场的绿化，再到公园的大型绿化，园林绿化工程的投资额度从几十万元到几百万元甚至上亿元，加之园林绿化工程较为复杂、项目内容广，给园林绿化工程的造价控制带来困难。为了更好地控制园林绿化工程造价，强化园林绿化工程审计、提高园林绿化工程审计效率，就显得非常必要。
一、园林绿化工程审计的难点和问题分析
园林绿化工程造价受到苗木数量、质量和价格，养护水平，苗木成活率，土方工程及工程变更等很多因素的影响，审计工作点多面广、风险点多，导致审计结果难以确定。结合笔者多年的审计工作实践，对园林绿化工程审计的难点和问题分析如下。
（一）苗木品种及价格难确认
园林绿化工程的范围很多，例如城市道路绿化，住宅小区绿化，事业企业单位绿化，室内绿化等，针对不同的绿化对象，所采用的苗木品种是不一样的。针对室外的园林绿化工程，一般要求苗木品种具有较强的观赏性，枝形优美、花朵绚烂、花期较长、果实茂盛等。针对室外的园林绿化工程，一般要求苗木能耐荫、对光照要求少、株行紧凑、叶片厚实等。此外，还有针对大地绿化的苗木，这类苗木要具备较强的抗旱能力或抗冻能力，要求根系发达，环境适应能力强。园林苗木品种的选择差异，导致园林绿化工程的造价也参差不齐，给审计工作带来困难。园林绿化工程审计要确认好不同项目苗木的合理用途，避免出现苗木品种乱用或错用的情况。
苗木的价格受到品种、产地、苗龄、规格等因素的综合影响，所以市场价格变化较快，难以固定。特别是一些大型的园林绿化工程，所需要的苗木种类繁多，对苗木的品质和规格要求也各有不同，加之在项目地難以采购，通过外地采购更增加了苗木价格的成本，价格波动愈发明显。同时，园林绿化工程中，造价信息公布存在信息不全、不及时和不准确等问题，对苗木缺乏透明的行业部门指导价格，尤其是大型苗木和珍贵苗木的价格弹性较大，相关价格信息更新缓慢。苗木价格难以确认，导致园林绿化工程结算审计争议较多，审计任务繁重。
（二）苗木数量和质量难确认
园林绿化工程周期较长，除了前期的栽种以外，后期的养护也非常重要，一旦养护不当就可能导致苗木死亡，需要施工单位及时补种或者更换。不同的苗木生长周期和特征也是不同的，有的苗木生长快，成活率高，而有的苗木生长慢、成活率低，给园林绿化工程的养护期带来了麻烦。如果园林绿化工程审计过早，提前确认了苗木数量，可能存在后期苗木数量减少（例如正常死亡、被盗走等）的情况;如果审计过晚，一旦过了养护期和质保期，那么苗木数量减少的责任就难以落实，增加了审计难度。
苗木规格和质量，对于苗木后期的成活率起着关键的影响作用。园林绿化工程中，由于项目工期一般较紧，苗木进场后往往就直接栽种，审计人员不可能及时对苗木的规格质量进行及时判定;苗木生长过程中和养护期内，需要对苗木进行浇水、修剪等，所以其规格质量也会发生变化。可见，审计工作开展时，苗木质量规格和施工时都会发生变化，对进场苗木的规格质量很难做到精准确认。
（三）工程量难核实
首先，土方工程量难核实。园林绿化工程的土方作业过程中，如果对现场情况没有进行提前了解，对后期测绘没有及时复核，土方工程量把关不严，那么在后期的竣工结算中，就会存在审计难以核实土方工程量的问题。因为后期审计时，土方现场已经被破坏，一些隐蔽工程的土方量无法准确计量计价，对合同双方都会带来风险。
其次，送审面积与建设方提供的施工面积与竣工图不相符。园林绿化工程审计送审的绿化面积，包括乔木、灌木和地被等，与建设单位提供的施工范围面积比较往往会存在不一致的问题，要么是送审面积超出了竣工图的施工范围面积，要么是小于竣工图的施工范围面积，这主要是由于施工单位在施工过程中难以精确地控制施工面积。除了施工面积与竣工图不符之外，还存在苗木的种类、栽种位置和竣工图中不一致的问题，这些问题都给园林绿化工程审计带来了难度。
（四）现场签证、工程变更频繁
园林绿化工程中频繁的现场签证和工程变更，给结算审计带来了很大困难。首先，面对激烈的市场竞争，园林绿化单位在投标阶段就开始通过压低报价的方式中标，而中标之后为了确保项目盈利，就只能通过工程变更来节约成本，以追求利润的最大化。其次，建设单位也会改变原来的园林绿化需求，以实现增强绿化美化效果的目标。例如，苗木种植后要求更换大规格苗木，或者引进名贵树木、景观石等，这就必然要求工程变更和现场签证;而且景观石、假山、喷泉等新型材料的运用，也给审计工作带来了询价和定价方面的难题。最后，园林绿化工程施工过程中，难免会遇到一些突发情况，这些突发情况会对施工现场造成破坏，导致苗木受损需要补种、挪移苗木等，这也要求现场签证。例如，自然灾害导致苗木受损，国家其他建设项目占用等。无论是设计变更，还是现场签证，亦或是工程变更，都会导致园林绿化工程项目造价的变化，给审计工作带来了更多困难。
（五）合同约定事项不明确
一些园林绿化工程项目，不仅在招投标环节存在低价竞标及不规范管理的情况，存在现场签证不到位等问题，而且在合同签订环节也存在不规范的情况，这主要和从业人员的综合素质有关。在园林绿化工程项目合同签订环节，如果不认真结合招投标文件的内容，对与造价相关的条款进行明确约定，而是简单套用以往的合同模板，就会造成后期审计过程中与施工单位的争议。例如，合同中若没有约定养护时间，竣工验收后的养护费用及标准就很难确定;合同中若没有约定成活率，同样会导致在后期养护中费用的难以确定，给审计工作带来诸多不便。 二、园林绿化工程审计的对策建议
上文从苗木品种和价格、苗木数量和质量、工程量、工程变更和现场签证合同约定等方面，对园林绿化工程审计的难点和问题进行了分析，下面针对这些审计难点提出园林绿化工程审计的对策建议。
（一）掌握苗木采购和苗木属性，科学界定苗木价格
为了避免施工单位虚报苗木品种和价格，审计人员要从苗木采购环节入手，掌握苗木属性，结合苗木的市场价格行情，科学确定苗木价格。
首先，掌握苗木采购和苗木属性，确定苗木属性和采购价格的合理性、真实性。苗木属性确认方面，园林绿化工程经常采用的苗木包括乔木、灌木和色块（含草坪）等类别，不同产区的苗木因气候、地形、培植工艺等的不同，苗木属性和价格差异较大。审计人员在确认苗木品种和价格时，一方面要查阅苗木采购合同（凭证），审查苗木品种及价格，重点审查苗木种类和属性，是否存在以普通苗木艺术造型冒充名贵苗木的现象，是否存在假报苗木品种的情况;另一方面，要开展市场调研，对相同类型的苗木进行市场询价，对比分析采购价格和市场价格的差异，如果差异较大，可能存在虚报价格、人为操纵价格等问题，这时就要进行认真审计分析。
其次，以苗木市场指导价为基础，科学界定苗木价格。如前所述，苗木种类繁多，不同地域的苗木价格差异很大，同时苗木的市场价格也在不断变化，市场行情受多种因素的影响而波动。审计人员在确定苗木价格时，要以园林绿化工程项目地周边的苗木市场价格为参照依据，获取同期类似园林绿化工程的苗木签证单价，进行综合判断;充分利用“互联网+”时代的信息渠道和网络平台，掌握不同时期各类苗木的价格变动信息，建立苗木价格数据库，作为苗木价格确定的参考;对大型园林绿化工程项目和名贵苗木较多的项目，开展全过程跟踪审计，在市场上调查的基础上，征询专业人士意见，确保苗木价格的真实性和合理性。
（二）重视现场勘查，确定苗木数量和质量
首先，从苗木的培植入手，避免施工方偷工减料。苗木培植直接影響到苗木后期的成活率，认真审查苗木启挖、土球、运输、坑基、苗木密度等细节，是确定苗木质量的重要依据。例如，有的施工方为了偷工，土球大小不合规，但是结算时却按常规土球大小收费;有的坑基深度不够，影响了苗木的成长;土壤属性（酸碱度）不符合要求，种植土质较差;施工过程中减少程序，培植技术不过关。审计人员在审计过程中，应对上述细节进行认真审查，掌握苗木培植技术与施工程序，才能确保苗木质量。
其次，重视审计现场的勘察工作。审计人员要深入施工现场，借助测量工具，现场核实苗木数量和规格，对苗木的高度、冠径、胸径、植株密度等进行客观测量，然后让建设单位、施工单位和审计单位共同签字确认。在苗木数量确认方面，要认真对每平方植株数量进行清点，和施工方报送的数量和密度进行对比。此外，审计人员还要现场对苗木的存活情况、嫁接情况等进行审查，判断是否需要补种，如果存在补种可以推迟审计。
（三）认真审查施工面积与竣工图，准确核实工程量
施工单位提供的园林绿化送审面积，与建设单位提供的施工面积、竣工图可能存在不一致的情况，因此审计人员应认真审查对比双方提供的资料和数据，重点审查灌木、乔木和地被各自所占的面积及总面积。对于送审面积与施工面积不一致的，例如超出或不足，审计人员要及时与建设单位进行沟通，结合竣工图仔细核实不同区块的苗木品种和数量、种植位置等，以现场面积为主及时修正图纸。
园林绿化工程量的核实，还需要审计人员深入现场掌握一手信息和资料，对苗木品种进行及时确认，避免存在顶替更换的情况;对苗木规格和质量进行严格甄别，对苗木的成活率、生长态势、模纹色块、种植密度进行判断，客观了解苗木种植的达标情况。通过现场工程量的确认，复核好园林绿化工程费用。
（四）规范园林绿化项目变更程序
首先，提高园林绿化项目的设计深度，保证前期的施工设计到位。园林绿化工程项目的设计包括方案、技术和施工图设计，一些施工单位往往只重视招标方案的制作，而忽视后期的技术设计和施工图设计，给工程造价控制带来了不利。为此，园林绿化工程设计招标，应分阶段进行招标，建立技术设计和施工图设计的招投标机制，以提升园林绿化项目设计单位的竞争力和设计深度。一旦设计单位确认，就不能随意更改和替换，禁止设计挂靠，保证前期的施工设计到位，尽可能减少变更。
其次，严把签证、变更关。园林绿化工程审计过程中，要严格审查施工中的变更手续是否完善，项目变更是否按照项目招投标合同内容进行;以招投标文件、合同、技术变更联系单等图纸资料为依据，审查变更的合理性。对于不合理的变更、违规签证，审计单位不予认可;对于合理性的工程变更，审计人员也需要到现场进行核实。
（五）合同中明确苗木规格和养护等相关事项
园林绿化工程施工合同中，应对苗木规格及其明确时间做出规定，例如审计确认苗木规格的时间究竟是进场时间，还是养护期满;究竟是以蓬径为指标，还是以杆径或者高度来衡量苗木规格。一般情况下，确定苗木规格的时间为园林绿化工程竣工后2年，有1～2年的绿化养护期，这样就可以避免过早审计存在苗木不达标的情况。同时，合同中还要约定苗木的规格、冠幅、分支点、单价、种植土的要求，对苗木成活率、养护范围和内容、养护期限及等级等进行明确界定，为以后的审计工作提供充分的依据。
参考文献：
[1]时现，朱恒金.建设项目审计[M].北京大学出版社，2013.
[2]胡绪泥.“四入手”搞好园林绿化审计[J].审计月刊，2012（01）.
[3]陈剑波.从技术角度探讨园林绿化工程科学化精细化审计的难点及对策[J].北京农业，2012（04）.
（作者单位：昆明理工大学）
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