海外项目财务风险及应对措施
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作者:袁泽
[摘 要]伴随国家“走出去”战略和“一带一路”战略的实施，大量国有企业开始将发展战略定位在国际市场，TM公司作为央企旗下的主力军努力走向海外，2019年随着局“2+5”战略的发布，明确对海外业务作出战略性要求，TM公司印度尼西亚分公司作为企业海外排头兵一直紧跟公司战略性步伐，布局深耕东南亚市场。但是海外工程承包项目面临着大量的风险，比如文化、政治、经济和财务风险，其中最为重要的当属财务风险。研究海外财务风险，保证海外国有企业正常稳定发展对国有企业有着重大意义。
[关键词]财务风险;内部控制;财务管理
文章以TM公司印尼分公司美加达项目为研究对象，参考了相关海外财务风险理论资料，走访项目基层，获得基础性数据，通过用SWOT分析法结合运用矩阵分析法识别出印尼美加达项目面临的主要财务风险有：税务风险、汇率风险、财务管理水平及财务人员风险、成本控制风险、内部控制缺陷风险。并对企业管理者与项目所面临的财务风险做出一个准确的评估，并制定相应的防范措施和提出管理建议。
1 印尼美加达项目简介
TM公司印尼分公司美加达项目位于印尼雅加达勿加泗地区。美加达项目一期规划总占地面积430万平方米，总建筑面积2300万平方米，总投资规模100亿美元。项目地处印度尼西亚爪哇岛。2017年，印尼政府正大力推动该地区基础设施建设。在印尼政府政策引领下，公司和国内大业主HLC集团与印尼最大金融财团印尼LIPPO集团联手，双方共同出资成立项目公司PT.MSU，2017年开工建设。
2 美加达项目的财务风险分析
（1）税务风险。海外税务风险是指我国税法与海外工程项目所在国的税务问题上的差异所形成的经济上的风险。TM公司刚进入印尼市场，财税经验不足，缺乏全面了解当地税收环境及政策平台。需要做大量税务工作防止预期风险，一般税务机关在检查中，会重点检查包括未及时进行纳税申报、未及时缴纳增值税款、未及时代扣代缴企业所得税、错误的代扣代缴企业所得税的内容。若税务局查到，项目会面临罚款。
（2）汇率风险。汇率风险是企业在处理会计事项核算外币业务时，因外币计价本币结算导致的风险。财务报表用人民币编制是目前国内海外项目编制公司会计报表时使用的方法，账面损益差异出现是会计报表编制当日汇率与外币计价项目当初入账汇率不一致造成，相同金额的印尼盾在不同时期折算成人民币金额会有很大差异，另外汇率变动这一部分对项目損益的影响占比较大，特别是美加达项目工期比较长，汇率变动对会计披露事项产生较大影响。
（3）财务管理水平及财务人员风险。美加达项目所在地区处于国外，无法受到总部有效地监管，因此，要求财务工作人员必须具有较高综合素质和道德水准，能够严格约束自身行为。同时财务人员应树立大局观念，参与到项目运作中去，加强资金管理和税务筹划及成本控制，防止财务管理被边缘化、弱化，不应该局限记账报销等功能。财务人员的文化差异存在财务管理方面的风险。
（4）成本控制风险。海外工程承包项目工程复杂，对分包劳务、材料、设备需求种类多，没有相应采购计划，在执行中很容易出现成本超支风险;对分包商合同管理经验不足，会影响正常项目履约进度增加项目成本;对分包商保函，特别是海外项目预付款保函管理不严造成保函过期发生纠纷而无法索赔;预防供应商在供货执行过程中出现以下问题：一是实际购买价格超出原始报价;二是执行中，供应商未能良好履行义务，比如未足量供货、迟延交货等问题。
预防项目材料管理存在不规范情况，由于项目现场物资管理松散，保管意识和责任心不强，现场材料、设备的失窃现象时有发生，增加了项目釆购成本支出。
（5）内部控制缺陷风险。内部控制指一个单位为了实现其经营目标，确保经营方针贯彻执行的经济性和有效性，而在单位内部采取自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。目前印尼公司美加达项目需预防两种形式的内部控制缺陷，一是预防制度执行力不足，二是防止企业管理层合谋掏空项目部。
①预防制度缺失及执行力不足。公司要有良好发展，制度是先行条件，随着印尼公司规模不断扩大，公司制度建设要跟上，否则企业在计划、决策、领导、控制、组织和协调相关生产活动时会遇到困难和矛盾。②防止企业管理层合谋掏空项目部。由于国有企业所有权属于国家，国家为让企业产生更多效益将经营决策管理权委托给专业代理人。代理人出于经济人理性考虑，在占有信息优势下行使经营权会面临着利益诱惑，产生不利于委托人利益的道德风险，把自身利益凌驾于委托人利益之上，使委托人遭受损失，即产生委托代理问题。特别是国有企业，委托代理问题尤为严重，企业管理层可能会存在动机通过合谋去掏空国有企业，使国有企业遭受损失。
一般管理层通过以下五种可能方式掏空企业项目部：①企业管理层与项目劳务分包商、材料商私下合谋，通过虚构业务内幕交易转移企业财产;②成立关联公司虚构债权债务关系转移资金;③通过违规担保，使国有企业遭受潜在损失;④违规缴纳保证金，占用国有企业资金;⑤隐性在职消费及薪酬掏空国有企业，以上五种掏空方式具有隐蔽性与难以辨认性。
3 美加达项目财务风险识别及评估
SWOT是一种战略分析方法，是一种能够较客观而准确地分析和研究一个单位现实情况的方法。S（strengths）代表优势;W（weaknesses）代表劣势;O（opportunities）代表机会;T（threats）代表威胁。印尼美加达项目SWOT分析如表1所示。
通过对印尼美加达项目SWOT分析，可以有效识别该项目的劣势和威胁导致了税务风险、汇率风险、财务管理水平及财务人员风险、成本控制风险、内部控制缺陷风险。
4 美加达项目的财务风险应对策略
4.1 成本控制风险应对策略
（1）为有效控制成本，公司确定以招标加谈判采购形式，与性价比最优供应商签约。一方面通过招标形成竞争，另一方面进行市场调查，获取最新价格信息，保证谈判时，为公司争取更多的利益。 （2）招标完成签订合同时需要对供货时间及方式、质量要求明确规定，对未及时供货、供货不合格导致误工影响要给予供应商一定处罚。
（3）加强项目现场物资管理，规范物资验收与发放，完善出库入库和定期盘点制度，提高现场物资人员管理责任感，防止材料在现场出现丢失、毁损、随意调拨等现象。
4.2 内部控制缺陷应对策略
（1）完善项目部企业制度，提高其执行力，领导发挥模范带头作用，领导干部坚持制度执行、坚持原则，即管理、监督能够敢于揭露违规者且在制度面前人人平等。
（2）由于代理问题存在，企业需要建立一套制衡机制来规范、约束并激励管理层行为，减少代理问题，提高代理效率。引进外部机构审计，加强审计独立性，利用审计费用第三方支付，防止被审计单位与审计事务所合谋粉饰审计报告发生。
（3）加强供应商分包商招标管理，保证公开、公平、公正;对于保证金支付严格遵守股份规章制度，及时派人跟进;严格遵守股份公司及四局差旅费、业务招待费、办公费、小车费等财务规章制度;建立健全海外薪酬及绩效体系和目标责任体系。
4.3 税务风险应对策略
（1）建立和完善税务体系，开展税法研究，做好前期税务规划。海外税务工作应该被企业高度重视，税务管理应当有相应内控管理流程，同时还需要制定相关制度。
（2）及时与税务代理进行沟通，保证增值税和企业所得税按时进行扣缴;及时收集、整理税票并认证，拒绝收超过认证期限税票，做好资料留底，防止供应商取消发票认证，而遭受税务罚款。
（3）加强对供应商资质档案的管理和本项目税务资质管理，防止税务资质过期而新增税务成本。
（4）汇率风险应对策略。①规避合同汇率影响。在分包分供合同签订过程中，通过保持与主合同一致的支付币种方式，来降低主合同汇率变动风险;②适当储存外币，保证资金价值，减少贬值风险;③争取货币保值条款，在签订合同时，就确定汇率大小，之后收付款不再受到汇率波动带来的影响。
（5）财务管理水平风险应对策略。①健全海外财务管理制度，部门在人员搭配上注重形成互相监督、互相协助局面，从而最大限度地帮助企业对于项目财务信息实现实时监控;②资金管理是项目成本管理核心和重点，继续做好做优资金统筹管理，加强资金策划工作，在印尼分公司实施资金计划并执行下去，执行五不支付，坚持以收定支;③加强财务团队稳定性和人員配置。重视财务人员成长性，实行属地化管理;加强部门团建工作，防止小团体主义，增加部门员工的归属感。
参考文献：
[1]黄建洲.境外工程承包项目的税务风险及应对策略[J].财务与会计，2013（6）：42-44.
[2]李珂.浅议我国海外企业跨国经营中的外汇风险[J].经济研究导报，2014（2）：151-152.
[3]袁泽.大股东与高管合谋下掏空方式及利益转移路径研究[D].广州：广东财经大学，2017.
[作者简介]袁泽（1990—），男，汉族，湖北人，财务经理，中级会计师，硕士研究生，中建四局土木工程有限公司，研究方向：内部控制。
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