慈善组织运营效率的影响因素文献综述
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作者:陈伟昌
摘 要：通过梳理有关慈善组织运营效率的文献，将影响慈善组织运营效率的因素分为内部特征和外部因素两个方面。其中，内部特征包括慈善组织的架构和人员特征、慈善组织对外披露的会计信息质量以及慈善组织的内部控制水平;外部因素则包括企业从策略性捐赠、媒体的关注和监督以及政策性因素。通过从内外部两方面进行分析，以期为我国慈善组织运营效率研究提供新的思路。
关键词：慈善组织;运营效率;慈善
中图分类号：C67 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）19-0190-02
近些年来，随着我国公益慈善事业的蓬勃发展，慈善组织在社会经济中越来越好地发挥了其“第三部门”的作用。但一些与慈善组织有关的负面事件也随之而来，如在2020年疫情之初，武汉红十字会因为“抗疫”物资的分配问题屡遭质疑，各大公益众筹平台也屡屡爆出“家中有车有房，仍在众筹救命钱”的负面新闻，再到最早的“郭美美事件”。可以说，慈善组织的一举一动始终牵动着社会大众的心，而如何提升慈善组织运营效率，尽可能减少负面影响成为广大学者研究的重要关注点。本文通过梳理近年来慈善组织运营效率影响因素的实证文献，从内外部两个方面归纳了影响慈善组织运营效率的因素，试图为慈善组织提升运营效率提供方向与参考。
一、内部特征
（一）慈善组织架构和人员特征
在内部特征中，慈善组织架构和其内部人员特征是影响其运营效率的第一个因素。张立民和李晗（2013）从基金会组织架构的角度进行了一项实证研究，提出理事会在提升基金会运营效率上扮演了十分重要的角色，发挥出了其应具备的内部治理能力。理事会规模与基金会业务活动绩效、管理绩效和筹资绩效呈现了正相关的关系。谢晓霞（2015）提出的结论有所不同，在对2011—2013年间1 169家中国慈善基金会样本数据进行研究后发现，理事会规模并不是越大越有利于慈善组织运营效率，而是存在一个最优值。当理事会规模大于17人时，基金会管理费用与总费用的比例会显著增加，这会导致基金会管理效率的降低。与此同时，当基金会管理费用占总费用比例大于7%时，基金会捐赠收入会显著下降。费用的上升同时又伴随着收入的下降，基金会的运营效率降低明显。
（二）慈善组织披露的会计信息质量
慈善组织需要每年对外公开财务报告。张立民等（2012）、刘亚莉等（2013）和陈丽红等（2015）的研究表明，会计信息质量是影响慈善组织运营效率的另一个重要因素。张立民等（2012）和陈丽红等（2015）通过实证研究发现，基金会选择水平较高的知名事务所对其进行审计时，事务所为财务报告提供合理保证，外部审计所具有的治理效应及治理职能就会发挥出来。通过提高向公众披露会计信息的质量，增强捐助者的信心，从而可以显著增加捐助者的收入，进而提高运营效率。在2016年，我国慈善法修订，增加“具有公开募捐资格的慈善组织的财务会计报告须经审计”的规定，事务所的选择对会计信息质量的影响越发重要。但徐莉萍（2019）通过分析2005—2017年慈善基金会的数据，发现事务所的审计工作存在局限性。慈善基金会存在费用错报的现象，在对治理措施的进一步研究中发现百强事务所只能在融资费用低估这一错报行为方面发挥治理作用。刘亚莉等（2013）也指出，捐赠者会根据基金会财务信息质量的好坏做出捐赠判断，从而做出是否捐赠决策。也就是说，会计信息质量的好坏直接决定了基金会捐赠收入的多少，其对慈善组织运营效率的影响是显而易见的。
（三）慈善组织内部控制水平
慈善组织同样需要内部控制，孔云梅（2011）认为，我国慈善组织行政色彩浓厚，依赖政府，缺乏自身的内部控制体系，随着治理能力恶化以及专业人才流失导致慈善组织公信力流失，进而使得慈善组织运营效率降低。舒伟等（2013）提出，高质量的内部控制及内控缺陷的修正能够提高非营利组织的运营效率。在影响捐赠者个人做出捐赠决策的过程中，捐赠者最优先考虑的是慈善组织的服务质量，其次是他人评价和人员素质（石国亮，2015）。由此可见，慈善组织自身的内部控制对于慈善组织运营效率的影响十分重要。
二、外部因素
（一）企业策略性捐赠
慈善组织接受企业捐赠是其获取捐赠收入的主要來源之一，捐赠收入的增加能够有效提升慈善组织的运营效率。而企业捐赠的意愿是慈善组织自身无法控制的外部因素，除了从社会责任角度考虑企业的捐赠行为之外，“策略性捐赠”是以往学者提出企业捐赠的另一原因。一方面，“策略性捐赠”能够为企业带来税收优惠;另一方面，“策略性捐赠”能够为企业获取社会声誉，进而达到广告效应。田利华和陈晓东（2007）指出，“策略性捐赠”广泛存在于企业之中，企业存在将捐赠行为定义为“慈善投入”的动机，通过慈善捐赠行为，企业以期达到既有利于其商业利益又服务于收益组织或个人的目的。在此基础上，山立威等（2008）通过研究汶川地震后上市公司的捐赠行为发现，公司捐赠行为存在提高声誉以获取广告效用的经济动机。杨晓兰和朱淋（2014）发现，慈善捐赠能通过为企业带来广告效应和抵税的效果实现利润最大化从而显著提升企业绩效。
（二）媒体关注和监督
徐莉萍等（2011）根据汶川地震后上市公司的捐款行为发现，媒体关注对上市公司的捐赠行为有显著的正向影响。媒体对上市公司捐赠行为的关注，间接提高了上市公司捐赠的可能性，从而提高了慈善组织的捐赠收入。李晗等（2015）研究发现，受到媒体负面报道后，基金会筹资受到负面影响，捐赠收入显著下降。并且在受到负面报道后，基金会将更多的资金和精力投向公益活动，业务活动成本率显著提高，媒体监督有效发挥了其治理作用。并且，先前声誉越高的基金会受到媒体负面报道后的影响越明显。徐莉萍（2019）提出，民政部年检能够有效遏制低估管理费用的行为，而媒体关注治理的缺失，受关注高的基金会费用错报的程度更严重，这从反面说明了媒体监督的重要性。 （三）政策因素
罗文恩和周延风（2010）指出，影响慈善组织运营效率提升的重要因素在于慈善组织的管理模式，中国慈善组织面临着行政化困境，政府主导的色彩过于浓厚。张晓丽等（2015）提出，政府的税收优惠对慈善捐赠存在正激励效应，地方政府对社会慈善捐赠存在明显的“挤入效应”。
三、文献评述
通过对文献的梳理，可以从内部特征和外部因素两个方面总结对慈善组织运营效率的影响因素。在内部特征中，有关慈善组织披露的会计信息质量是研究的一个重点。随着捐赠者越来越理性，他们能够通过慈善组织披露的会计信息对自己的捐赠决策做出理性的判断。监事会作为慈善组织的运营机构，能否发挥其应有的作用对慈善组织运营能力的好坏也起着至关重要的作用。将内部控制引入慈善组织也能够有效提升慈善组织的运营效率。在外部因素中，企业的“策略性捐赠”是影响慈善组织运营效率的间接因素，企业通过“策略性捐赠”目的在于实现其广告效应与抵税效果，这也间接地提升了慈善组织的捐赠数。近年来，随着慈善组织的丑闻屡屡出现，媒体的关注与监督日益成为影响慈善组织效率的一个重要因素。受到媒体报道的慈善组织活动成本率会显著提升，媒体监督发挥了其治理效应（李晗等，2015）。
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收稿日期：2020-04-16
基金项目：西安财经大学研究生创新基金项目（19YC022）
作者简介：陈伟昌（1993-），男，陕西西安人，硕士研究生，从事管理会计研究。
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