浅析企业应收账款的管理
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摘要:应收账款是企业财务的一个重要组成部分，应收账款的作用好似一把双刃剑，在拉动企业销售收入、促进企业利润增长的同时，也加大了企业潜在的财务风险。如何科学合理地控制应收账款规模，加强应收账款的回收，有效地规避其财务风险，使之更好地为企业发展服务，已成为企业管理的重要议题。
关键词:应收账款 管理 风险 措施
一、应收账款产生的原因
应收账款管理的好坏对企业的经营和发展起着决定性的作用，应收账款产生的原因：
1.市场经济的发展是应收账款形成的根本原因
计划经济体制下，企业没有经营自主权，只有产品的调拨，也就不存在应收账款问题。随着经济体制改革的不断深入，市场逐步由卖方市场转为买方市场，买方在商品交易中具有很大的自主权，往往要求先提货后付款，这就逐渐形成了销货方的应收账款。
2.商业竞争是应收账款形成的主要原因
在市场经济条件下，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，占领市场。企业除了依靠商品的质量、价格、售后服务、广告等之外，赊销也是扩大销售的手段之一，同等条件下，实行赊销的商品的销售额必定大于现金销售的销售额，出于竞争的需要，企业不得不以赊销方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。
二、加强应收账款管理的重要性
对于企业来说，由于赊销可以向顾客提供产品并在一个有限的时期内提供资金，因此在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，在企业管理不善时会对企业产生种种不利的影响：
1.占用企业大量的现金流，降低企业资金的使用效率
企业发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，由此而产生的流动资金垫付销售税金、年内所得税预缴以及股东年度分红，加速了企业的现金流出，久而久之必将影响企业资金的周转，现实中很多企业正是因为资金周转不良而破产倒闭。
2.夸大了企业经营成果
由于我国企业是以权责发生制为基础，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
三、应收账款管理存在的问题
1.企业内部管理机制不健全
一是权力过于集中；二是责权不够明确，管理目标不一致，降低了管理效率；三是缺少科学的激励机制，奖罚不分明；四是缺少专门的信用管理；五是各部门之间在风险控制和收账职责上不清，工作脱节。
2.应收账款会计处理和管理方法有待改进
除了日常的核算以外，许多企业仅仅按账龄对应收账款进行简单的分类，没有建立完善的管理制度。有的企业没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，有可能不能满足管理的需要；有的企业则未建立坏账核销管理制度，应收账款长期挂账，有的甚至长达10余年，我国企业会计准则规定采用备抵法进行坏账核算，虽然体现了谨慎性原则，但具体操作却无法科学地反映企业真实面临的坏账风险。
四、提高企业应收账款管理的途径
（一）充分发挥传统应收账款管理方法的作用
1.制订合理的信用政策
信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定。信用期过短，竞争力下降；而信用期过长，所得收益会被增长的成本费用抵消，利润减少。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。可以对客户品质、能力、资本、抵押和条件五个方面对客户信用进行评估，只有客户达到一定的标准后，才能发放信用额度。尽量缩短企业的平均收款期，降低资金的使用成本，提高利润空间。把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，确定最佳方案。
2.设置独立的信用管理部门
建立一套科学的信用管理组织机构，这是企业信用管理目标得以实现、业务流程和方法得以顺利运行的基本保证。这套信用机构的职责是：获取信用资料；分析从不同渠道获取的资料；评估信用风险并确定信用额度；控制信用额度，监控客户付款能力变化；管理和分析应收账款；催收逾期应收账款，委托第三方追索；建议或决定采取法律措施。同时负责建立企业全程信用管理和评估体系、充分协调企业销售与财务目标，在企业内部形成一个科学的风险制约机制，防止任何部门管理人员片面追求本部门利益最大化而损害企业利益的决策机制。
3.重视会计核算对应收账款管理的作用
首先，对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。其次，建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，财会部门会同双方当事人进行确认并签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。
（二）运用国际上先进的应收账款管理方法
企业应该在运用传统管理方法的同时，利用先进的科学技术，引进国外的先进管理方法，使赊销行为在促进销售的同时，降低应收账款风险。通常有以下几种常见方式可供选择：
1.应收账款的转让
应收账款是企业的一项流动资产，可以进行转让，这在西方国家已经得到广泛应用。转让的目的，一是转移应收账款风险，二是进行融资活动。应收账款转让的方式主要有抵借和让售。（1）应收账款抵借。即抵押借款融资，持有应收账款的企业与银行或其它出借方签订合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。（2）应收账款让售。企业将其应收账款出售给银行或信贷机构，以筹资避险。银行或信贷机构根据发票金额，减去容许客户扣去的现金折扣，其应收取的手续费以及主要用以冲抵销货退回和销售折让的扣款后，将余额付给融资企业。应收账款转让融资虽然成本较高，但是能够使企业达到筹集资金，转移应收账款风险，减少坏账损失的目的，是目前较受重视的应收账款管理方法。
2.应收账款证券化
应收账款证券化是将应收账款汇集后直接出售给专门从事资产证券化的特殊目的机构(SPV)，以应收账款为基础向国内外资本市场发行有价证券。应收账款的证券化既是一种重要的应收账款管理方式，也是一种重要融资方式，在国际金融市场极其活跃，它可以使企业在转移应收账款风险的同时获得大量资金，加快资金周转，有效地改善财务状况，提高企业的偿债能力，具有融资成本低，收效快的特点。目前，我国资本市场上，应收账款证券化还没有发展起来，主要是由于我国市场体系不健全、行业的服务与相关法律法规不配套，另外我国企业应收账款质量普遍不好，制约了我国应收账款证券化的进程。
五、小结
总之，应收账款管理的目标是保证企业一定收益的前提下风险最小。应收账款的管理的关键就在于是风险性、盈利性得到最佳的统一达到总效用最大化。通过应收账款管理机制的建立，对应收账款实行规范管理，就能使企业在保证一定收益的前提下，降低风险水平，保证企业竞争的安全。
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