浅议增值税改革对企业财务的影响

来源:用户上传      作者: 黄素娟

　　摘要:税收制度不仅是国家进行宏观调控的重要工具和手段,而且是直接参与企业利润分配的途径。现行税制对企业发展影响较大的是增值税,以前施行生产型增值税严重影响了企业市场竞争力。增值税由生产型转型为消费型后,这一税制的优越性能充分体现,不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力,更有利于促进中国经济健康、持久的发展。
　　关键词:增值税;改革;企业财务
　　中图分类号:F812.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)27-0024-02
　　
　　中国以前施行生产型增值税,外购固定资产重复征税,是一种不彻底的增值税,不利于出口产品退税,影响了中国出口产品在国际市场上的竞争能力;对购进扣税法的完整链条产生了一定程度的断链现象,给规范增值税的征管带来矛盾。由于以上原因,中国生产型增值税必须改革。“消费型”增值税在计算增值税时,允许将当期购入的机器设备进项税,包括购入固定资产中已支付的进项税款全部扣除。实行这种类型的增值税,对于当期固定资产投入多的企业当期增值税税负低,当期固定资产投入少的企业增值税税负高。这种对每个纳税人根据其投资额多少分别不同的税负,有利于促进中国经济持久发展,充分体现了增值税的优越性。但消费型增值税由于税基缩小会减少财政收入,所以国家对税收制度进行改革,增值税改生产型为消费型,将设备投入纳入增值税抵扣范围,不论对企业所有者还是对企业经营者、债权人都有重大影响。
　　
　　一、对企业净利润的影响
　　
　　增值税转型对企业而言,直接受到影响的项目有:允许抵扣的增值税进项税、应上交增值税、应交地方的城建税等附加税费基数和税费额、购入应税固定资产计价、产品成本、所得税税基及所得税税额。中国税收政策以前实行的是生产型增值税制度,增值税转型给企业带来了利润的增加,从而增加投资者收益。根据《企业会计制度》的规定,固定资产在取得时应按取得时的成本入账,取得时的成本包括买价、增值税费用和其他相关费用,用公式表示就是:固定资产成本=买价+增值税+其他费用。税制改革后实行消费型增值税制度。由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣,固定资产的取得成本中就不包含增值税这一块。显然,消费型增值税制度下的固定资产(不动产例外)成本,要低于生产型增值税制度下的固定资产成本。以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准,假设所购设备执行基本税率17%,消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为:17%/(1+17%)=15.54%,也就是说,降低幅度在1/ 7～1/6之间。消费型增值税制度下设备类固定资产成本的降低幅度为15.54%,因此企业每期的设备折旧也相应降低15.54%.从固定资产折旧成本转移过程来看,设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低,从而提高了当期的主营业务利润。由于税制改革并不提高公司的经营成本和其他业务经营成本,公司当期的营业利润也相应提高并最终提高公司的经营利润。根据现行《企业所得税暂行条例》的规定,因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税,现行企业所得税税率为33%,公司因设备折旧降低而增加的净利润相当于现行会计期内公司设备折旧额的幅度为:15.54%×(1-33%)=10.41%。由于企业的净利润受多种因素的影响,增值税的转型对企业净利润的影响幅度并没有一个确定的比例。
　　
　　二、对商品价格的影响
　　
　　增值税作为价外税,是商品价格的一个重要组成部分,增值税税负下降直接降低商品价格,一般情况价格下降是提高商品竞争力的一个重要因素。加入WTO以后,国内和国外形成一个统一的市场,2008年以后用于保护国内市场的关税、进口环节的增值税等措施再不能有效使用,国外优质商品将与中国企业商品直接竞争。增值税转型为消费型后,企业迫于竞争压力会进一步降低商品价格,所以面对即将来到的贸易挑战,增值税转型给产品降价提供了空间,增强了中国商品的竞争能力。
　　
　　三、对经营活动现金净流量的影响
　　
　　在过去施行的生产型增值税制度下,公司购买固定资产的进项增值税不能抵扣,会计上计入固定资产成本,在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣,企业将比在现行生产型增值税制度下少流出现金,相对来说就是公司现金流量在现有基础上的增加。消费型增值税制度下固定资产进项增值税的抵扣可以有两种方式:一种是在购进当期一次性抵扣,另一种是在增值税条例规定的年限内分期抵扣。从消费型增值税制度的基本意义来看,固定资产进项增值税应当在购买当期一次性抵扣,这种一次性抵扣方式对公司最有利,但是企业固定资产的购置往往是少批大金额,采取一次性抵扣会引起增值税收入的较大波动,而增值税是目前最大的一个税种,对政府财政的稳定性不利,因此消费型增值税实施细则采取一种变通的做法,要求企业在一定年限内分期抵扣。从现金流的折现价值角度来看,分期抵扣的方式不如一次性抵扣对企业有利。从保守起见,假设消费型增值税制度采取在设备的预计使用期限(即折旧年限)内分期抵扣进项增值税的抵扣方法。以生产型增值税制度下公司现金流量为比较基础,消费型增值税制度下每期可以抵扣的进项增值税金额就等于当期的现金流量增量,即公司每期因设备折旧降低而增加的现金流量相当于现行会计期内公司折旧额的15.54%,从前面的折旧成本转移过程分析可知,消费型增值税制度改革最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量,税制改革并不影响其他各项经营活动的现金流出,因此一年的经营活动现金流增量等于每年新增设备折旧中包含的进项增值税额。如果公司每年都进行设备再投资,在新的税制条件下,公司经营活动现金流的增量随着时间的推移逐年递增。
　　
　　四、对固定资产投资的影响
　　
　　实行消费型增值税对企业固定资产投资主要有以下几方面的影响:(1)将对企业投资中设备投资的比例产生直接影响,继而对资本的有机构成和产品的科技含量产生决定性的影响。一般说来,企业为扩大生产规模和提升产品的技术含量会不断地增加固定资产的投资,因而资本的有机构成也越来越高,每一个劳动力所支配的生产资料数量也越来越多,产品的生产技术水平、劳动生产率和市场竞争能力也得到提高。这对改变目前低技术产品过剩、高技术产品相对较少的产品结构和老企业设备陈旧、技术水平落后、生产效率低下的状况具有深远的意义。(2)通过利益驱动机制,缩短固定资产建设周期。企业在进行固定资产投资时往往需要投入大量的资金,而固定资产完工时进项税抵扣期限的规定,企业对固定资产建设期资金的时间以及提高固定资产投资综合回报率的追求,会对企业加快建设进度、缩短购建周期起到积极的推动作用。(3)降低固定资产的投资成本,继而降低产品的制造成本。《企业会计制度》规定,固定资产按取得时的入账价值计算,包括为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。增值税转型后,由于支付的进项增值税可以抵扣,固定资产的成本中就不包含增值税这一项,产品成本要小于转型前。(4)使企业在公平的税负环境下展开竞争。资本密集型行业和劳动密集型行业在产品和劳务实现销售时的税率是一样的,但由于资本的有机构成不一样,其固定资产的投资量、固定资产的存量也不一样,在生产型增值税制度下,税负也不一样。国家为了吸引外资,按照国际惯例对进口设备免征增值税,造成国产设备与进口设备的不平等竞争。消费型增值税不仅能够彻底消除重复征税,而且实现了税收政策在对设备投资的选择时保持了中性,能够保证不同的投资主体、不同的投资行为之间的税负公平、竞争公平,有利于市场机制及调节功能的正常发挥。
　　税制改革的核心任务是要为企业营造一个公平竞争的外部环境,增强企业的竞争力。增值税的改革重点放在激发企业投资积极性和提高企业效益等方面,一方面,将现行的生产型增值税转型改为消费型增值税,允许企业抵扣当年新增及其设备投资部分所含的进项税金,提高企业市场竞争力;另一方面,还要考虑扩大增值税的覆盖范围,从世界各国增值税发展趋势看,逐步扩大增值税征税范围进而对所有的货物和劳务征收增值税是现代增值税的发展方向。
　　

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