会计职业判断中存在的问题及解决的办法

来源:用户上传      作者: 杨丽敏

　　摘要：在会计的实际工作中，职业判断常成为企业操纵利润的重要手段，并且会严重影响企业会计信息的质量，影响会计正确行使职业判断。主要问题有相关法规的多样性，企业经营特点、目标以及社会等因素。要使会计正确运用职业判断办法，就应完善考核标准、健全会计制度法规、提高会计人员素质。
　　关键词：会计；职业判断；会计制度
　　中图分类号：F233　文献标志码：A　文章编号：1673－291X(2008)03－0059－02
　　
　　财政部新颁布的《企业会计制度》中，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出某些判断的标准，由会计人员根据企业的具体情况进行判断和处理，这就等于赋予了会计自己分析和解决问题的权力。应该这样理解：会计职业判断是指会计人员面临不确定的会计事项情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项进行处理的原则、方法和程序，是进行判断与选择的过程。在会计的实际工作中，会计的职业判断常成为企业操纵利润的重要手段，这又会严重影响企业会计信息的质量。从这样的角度认识会计职业判断的信誉问题，首先应该认真分析存在的问题和解决的办法。
　　
　　一、影响会计正确行使职业判断的主要问题
　　
　　1、会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规的多样性。会计准则、制度对某些会计职业行为进行了明确规范，但也赋予了企业会计在多种会计政策面前，可以依据企业实际情况，据实进行有依据的选择。会计可以选择的操作空间，并不意味着可以没有约束捏造和提供虚假信息，而是应该在准则、制度及相关法律法规所允许的范围内进行判断。对于确定性的业务事项，已有规定的要按规定执行；但如果恰恰规定中有多种会计政策，这就需要会计正确的职业能力了。会计可以根据企业的具体情况，据实进行有依据的选择；也可能会投机政策边缘，作出只对自己企业有利的判断，这一点在不确定性企业交易的事项中尤为突出。这种会计职业判断有限制和要求下的相对主观，是影响会计正确行使职业判断的问题之一。
　　
　　2、企业管理当局的意图。会计人员置身于企业之中，其经济利益、职务升迁等往往取决于企业管理当局，会计人员进行职业判断时并不具有真实的独立性。在一些企业，对企业有重要影响的会计判断是在管理层直接授意或干涉下进行的，因而从某种意义上说企业会计职业判断其实是企业管理当局的决断。企业管理当局受托于所有者，其目标应当与所有者的利益基本一致，但他们也存在自身利益(如职位能否保住、待遇能否提高)问题。特别是在我国，企业管理者的业绩，很大程度上与其政治待遇相关，如有的地方规定，企业负责人取得什么层次的成绩，就可授予(享受)什么级别的荣誉(待遇)，甚至可以获得人大代表、政协委员的资格。所以，企业管理当局在进行政策决策时，考虑的重点不是交易事项的实际情况，而是如何有利于自身的利益。这种授意下的会计判断，不仅忽视所有者利益乃至国家利益，有时甚至会迎合地方利益而违反国家法律法规。
　　
　　3、企业的生产经营特点。分析企业会计职业判断的信息，还应特别关注企业的生产经营特点。一般来说，企业的规模不同、类型不同、所处的社会环境不同、生产经营特点不同，对会计信息的揭示范围和要求程度也会不同，所面临的会计职业判断的内容、范围、角度往往具有较大的差异。正因为如此，财政部在设计国家统一会计制度时，考虑到不同企业业务核算的特殊性，才制定了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等不同制度。很多会计人员在各种因素的干扰下，往往会利用企业的生产经营特点，提供虚假会计信息。
　　
　　4、企业所有者的目标。对所有者而言，其目标是企业资源的保值增值，实现所有者价值的最大化。但在不同的企业其具体目标又不同，如私营企业可能更侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益；上市公司则侧重于每股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业则侧重于利润目标，以达到完成上级制定目标的目的。同一企业的不同阶段，具体目标也会表现出不同的追求，如企业扩张需要筹集资金时，企业则侧重于资产负债率、营业盈利等偿债指标，以期获得所需资金。所以，会计人员在进行职业判断时，选择稳健的或激进的会计政策，都受企业所有者目标的影响。
　　
　　5、社会因素。会计职业判断对政府、财税机关、债权人和信贷者、投资者和潜在的投资者、其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响。这是因为不同的会计判断产生不同的会计信息，而不同的会计信息带来的经济后果是不同的，即对相关者决策将产生不同的影响，并对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果。不同的利益主体表现的利益目标有明显区别：政府的目标是企业社会效益的最大化；债权人的目标是确保债权的权利得到及时足额的行使，因而更关心企业资产的流动状况及偿债能力；投资者和潜在的投资者则更关心企业的成长性、利润的分配政策等。社会环境中的任何因素，都能促使企业作出有利自己利益的会计职业判断。
　　
　　6、会计人员的职业判断水平。会计职业判断贯穿于会计活动的全过程，涉及会计原则选择、会计政策选择、会计估计选择等方方面面，只能依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实际驾驭能力等。会计职业判断水平受制于会计人员的职业判断能力和会计人员的职业道德水准两个方面，会计职业判断尽管从表面上看是会计人员对本企业会计事项处理和财务报表编制所应采取的原则、方法等程序，但实质上，会计在进行职业判断时，已不是纯粹的技术角度，有很多“客观中立性”与“经济影响性”的因素。这样，会计职业判断就有了如何处理企业相关利害关系人的经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要内容。
　　
　　二、促进会计正确运用职业判断的办法
　　
　　1、转变政府职能，建立完善、科学的考核标准和分配奖励机制。政企职能分开，严格限制政府对企业的行政干预。政府、财税机关应主要通过建立和完善宏观调控体系，培育市场机制，引导企业的价值取向，促使会计职业判断向维护社会利益方面发展。作为国有企业的所有者，国有资产管理部门应建立一套符合企业实际、能够客观评价企业管理的评价体系，将会计信息的真实与否与企业管理当局的奖励、考核、任命结合起来，这样才有可能从源头上杜绝企业管理当局为自身利益滥用会计职业判断进行的会计造假行为。
　　
　　2、建立健全会计制度、法规体系。科学完善的会计法律、法规、制度准则，是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该根据社会经济环境的不断变化加以完善，并根据实际使用后的反馈信息作进一步的修订，还应建立会计制度实施保障机制，对违法行为规定出明确、具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内提供正确的会计信息。
　　
　　3、完善会计外部监管体系。尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系。行业除了对违规成员进行惩戒外，还应对严格遵守职业道德规范与行为标准的成员进行表彰奖励；同时，应充分发挥会计职业团体的作用，比如，对为了维护职业道德规范而辞职的会计人员，会计职业团体应当帮助他尽快找到更好的工作；同时，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠；强化政策外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。
　　
　　4、加强企业内部监管系统的建立。一方面要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保上市公司如实编制和披露会计信息；另一方面，要建立健全内部控制制度。企业应从各自具体环境出发，针对内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。
　　
　　5、加强培训，提高会计人员的素质。加强会计职业道德建设，尤其是当法律、法规无明确规定时，会计职业道德的作用应在于促使企业及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保正确运用会计的职业判断。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终促成会计人员从他律走向自律并公允地进行会计选择。
　　
　　[责任编辑　姜　野]

转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-404248.htm