浅析应收账款管理

来源:用户上传      作者: 吴丽娟

　　提要应收账款作为企业中最大的一笔流动资金，对企业的意义非常重大。而且伴随着我国市场经济的发展，企业间的竞争愈发激烈，各商家纷纷想方设法扩大销售，提高市场份额。本文立足于信用销售发展、应收账款管理问题日益突出的现实基础上，以应收账款的管理为核心，对应收账款的概况、影响、管理等方面进行浅要分析，使企业能够对应收账款及其管理有进一步的了解和认识，帮助企业在信用销售的大环境中管理好应收账款，促进企业发展。
　　关键词：应收账款；信用政策
　　中图分类号：F27文献标识码：A
　　
　　企业之间相互拖欠货款，逾期的应收账款高居不下已经成为企业中难以管理的顽症。据统计，由于我国企业之间不讲信用，相互拖欠货款造成连环债链已达3，000～4，000亿元。而一个年销售额20多亿元的大企业，每年只能收回4，000多万元款项，甚至没有钱买原料、搞开发、交税费。据有关数据表明，我国企业应收账款占流动资金的比重超过了50%，相比发达国家超出了20%。而我国企业逾期应收账款总额比率高达60%以上，在发达市场经济中，这一比率则一般不高于10%。虽然我国企业的应收账款的比例如此之高，但赊销的比例水平还远不及西方发达国家。还有专业机构的调查表明：我国企业的财务费用、管理费用和销售费用占到销售收入的14%，而西方发达国家的这一比率只有2%～3%。在我国，追账公司的成功率仅为18.9%，而发达国家的这一比率至少在60%以上。在出口企业的坏账率上，我国超过5%，国际平均水平为1%，发达国家甚至达到了0.25%～0.5%的水平。从上面的数据中我们可以看到，应收账款的比例偏高。相比之下，赊销的发展仍比较落后，加强应收账款的管理迫在眉睫。
　　
　　一、我国应收账款存在的问题
　　
　　现代市场经济从本质上来说就是信用经济。而适用信用经济的赊销方式虽然能够刺激销售量的增长，但也给企业带来了很多问题。从上文的数据中也可以看到。近年来，企业中长期挂账、“三角债”的问题比较严重，使企业的财务状况受到威胁。总结起来，企业中应收账款的管理主要有以下几个问题存在：
　　（一）内部控制制度不健全，缺少风险防范意识，片面追求销售量。当今企业考核销售人员的标准主要是业绩水平，应收账款并不计入之内，这就导致许多销售人员片面追求销售量的增长，大量采用赊销等方式来促销产品，致使应收账款大幅上升。而企业也没有规定销售人员负责追讨应收账款，使得应收账款沉积下来，恶化了企业的财务状况。另外，企业为了在激烈的竞争中占领市场、提高销售额，就没有对客户的资信状况进行详细调查，而盲目采取赊销等优惠政策强销产品，致使企业拖欠情况严重。
　　（二）应收账款的管理缺乏系统化、科学化。企业往往关注的只是应收账款的收账问题，却没有从买卖交易开始就对此问题重视。忽略了前期客户资信情况的调查，以及中期债务的审核。国内外企业的管理经验证明，这种做法不仅不能节省费用，相反，会大大增加收账成本与坏账风险。
　　（三）缺乏法律意识。企业缺乏法律意识，通过法律途径解决收账问题是一个较长的过程，而且企业需要投入一定的人力、物力、财力等成本，有些企业就不愿通过法律途径来解决，而坐视应收账款变成坏账。另外，有些企业不愿得罪自己的客户群，就不采取法律手段。于是，企业中“欠债风”盛行，相互之间欠债不还，“三角债”越来越多，彼此占用流动资金，形成恶性循环。
　　
　　二、建立健全应收账款管理体系
　　
　　在企业中，应收账款与销售额有密不可分的关系。应收账款的增加会加大销售的额度，企业的利润也就相应增加，但应收账款过多也会增加回款的风险，从而危害到财务稳定。所以，怎样有效地管理应收账款，使其帮助企业提高利润，成为日益重要的问题。应收账款体系分为三个部分，分别是事前控制、事中管理、事后管理。
　　（一）应收账款的事前控制。应收账款的事前控制主要是防止盲目赊销，根据企业的信用标准、信用条件、收账政策、信用额度、赊销的审批制度等来评价客户的信用情况，并决定是否对其进行赊销。
　　1、信用标准。信用标准是指企业同意对客户进行赊销的最低标准。通常是以预期坏账损失率作为判别的标准。它也是对客户要求的最低的信用实力。制定这个信用标准的关键是评估出客户拖延付款或拒付而给企业带来损失的可能性。例如，企业只对预期的坏账损失率低于3％的客户提供赊销，那么这个3%就是信用标准。如果企业的信用标准较为宽松，就是对信用情况较差的企业也提供赊销，这样就会增加产品的销售量和扩大市场占有率。但同时也增加了应收账款给企业带来坏账损失的风险；假如企业采取谨慎的信用标准，严格控制客户的信用资格，就势必会影响产品的销售量，但也会减少应收账款的坏账风险。所以，企业就要根据客户的信用情况在成本与利润之间寻求平衡，确定合理的信用标准。
　　2、信用条件。信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限和现金折扣两个方面。
　　（1）信用期限。信用期限是企业允许客户从赊购到付款之间的时间。付款期限过长会增加企业坏账损失的风险，过短又不能起到刺激消费的作用，因此企业必须慎重考虑来制定信用期间。
　　（2）现金折扣。信用条件包括的另一方面是现金折扣。现金折扣即为企业在客户提前付款时给予一定程度上的款项的扣减。其实目的就是吸引客户尽早付款，以减小企业的坏账风险，缩短平均收账期。在赊销产品时，这种方式很常见，如“2/10，1/20，N/30”，它表示的是在10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1％的折扣，30天内付款无折扣。所以，因为有现金折扣，客户就会有所考虑提前付款给自己带来的优惠，促使客户更快的付款。但是，对于企业来说，现金折扣也是一项资金成本，所以先要比较其所能带来的成本与收益，权衡后再抉择。现金折扣与信用期限是一起使用的，所以就要综合考虑。
　　3、收账政策的确定。收账政策同信用标准和信用条件一样也属于信用政策的一部分。收账的费用在一定程度内与坏账损失成反比，也就是预期的收账费用越多，坏账的可能性就越小。当然并不是任何时候都这样，在超过一定的限度后，催账费用的增加与坏账损失减少的关系就会减弱。所以，在预算的时候要找好平衡点。
　　4、信用额度政策的制定。信用限额其实就是企业愿意为客户赊销所承担的最大风险。企业必须对客户进行详细的审查后决定能否接受客户赊购的额度，以保证自己不会承担超出客户赊购能力进行赊购而给企业带来的回款风险。在客户与市场等诸多情况变化的状况下，企业要适时调整信用额度以保证自己财务安全。
　　5、制定赊销审批制度。在企业中应设立各级的业务管理部门，对客户的赊购要求层层审批，对客户的资信情况与企业的信用标准作对比研究，最后再决定是否赊销，这样就可以减少赊销的风险。另外，企业可以引用西方的防范风险的赊销政策，如条件赊销和可担保赊销。条件赊销就是在赊销时间较长的赊销业务中，坏账的风险也较高。企业可与客户签订合同，内容包括在客户未还清货款前，货物的所有权仍归企业所有，直到客户还清货款。若客户不能偿还货款，企业有权利将货物收回。可担保赊销是指客户在赊欠期内提供有关担保，若客户不能偿还，将会承担法律责任。
　　6、客户的信用分析。对客户的信用等级评价方法有许多种，有财务报表分析法，即对盈利能力、流动比率等指标进行分析；有信用评估机构进行评估，其评估调查详细，可信度比较高；有银行评估，由于许多银行都有负责了解开户企业情况的信用部，所以可以委托自己的开户银行代办客户的信用调查。当然，还有其他途径了解客户的信用资料，本文就不一一说明了。

　　（二）应收账款的事中管理
　　1、从赊销合同的签订到应收账款回收之间的管理被称为事中管理。主要是对应收账款的风险采取相应的防范措施。
　　（1）管理好相关单据。根据规定程序对客户开单、发货、收款，对有关的单据妥善保管，并对客户等级分类，记录其信用状况。
　　（2）建立严格的坏账管理制度。坏账管理制度是对企业非常重要的一项制度。计提坏账准备不仅冲减了由于坏账而给企业带来的损失，而且还帮助企业看清经营成果。按会计制度规定，企业应对坏账损失的可能性进行预先的估计，进而建立坏账准备金制度。企业可自行选择坏账准备的计提方法。在工作中，企业应严格按照确立的准备金制度计提坏账准备。及时对坏账冲销已提取的坏账准备，对注销的坏账作备案登记，并将收回款项入账。
　　2、加强应收账款的日常管理
　　（1）对客户进行追踪分析。企业要经常与客户对账并确认债权，才能了解客户是否能及时付款，还可以检查信用期限是否到期，企业可以随即采取相应措施防范回款风险。在当今社会，电算化的应用越来越广泛，企业可以利用有关应收账款的软件来对账，既省时间又省人工。在“应收应付”一项中建立客户信息及明细账，在“往来管理”中销售数量、欠款情况、货款回收情况进行统计分析，即是对客户的欠款进行账龄分析，与客户的沟通可以促使客户积极履行债务，企业也明确自己的权利，对回款金额和数量进行确认。为今后的催收保留有效凭证。
　　有几个小细节需要注意：在每天与客户进行沟通时要注意客户现存的问题，并及时联系相关部门解决；对即将到信用期限的客户更要加强管理，如发现资金紧张等情况要立即上报管理人员；对于大客户或者特殊客户，企业应派出专门的人员重点负责；每月要对客户的还款情况进行统计，对超过信用期限而未还款的客户进行原因分析，并催促还款；公司可以对稳定的迅速还款的客户给予现金折扣，使客户逐渐习惯迅速还款。
　　（2）应收账款的账龄分析。应收账款的账龄分析是指将应收账款按时间分类，一般以30天为一个阶段，具体分为几个阶段，要看公司的具体情况。一般来说，应收账款的拖欠时间越长，收回的难度就越大，成为坏账的可能性也就越大。对应收账款做账龄分析的目的就是密切关注回款时间和相关情况，及时作出相应的处理方案。
　　（3）应收账款收现保证率分析。因为企业当期的现金支付需要量与当期的应收账款收现额之间存在着非对称性的矛盾，并且表现为预付性与滞后性的差异特征（如企业必须支付与赊销收入有关的增值税和所得税），这样，企业就需要对应收账款的收现水平制定一个控制标准，这就是应收账款的收现保证率。它的计算公式为：
　　应收账款收现保证率＝（当期必要现金支付总额－当期其他稳定可靠的现金流入总额）÷当期应收账款总计金额
　　应收账款收现保证率求得是企业所需现金收支匹配的最低水平。也就是公式中二者的最低比例。公式中，当期其他稳定可靠的现金流入总额是指除应收账款以外的途径可以取得的各种稳定可靠的现金流入数额，包括可随时取得的银行贷款、短期有价证券变现净额等。
　　应收账款收现保证率反映的是企业除了其他稳定的收入外，需要用应收账款收现来弥补的最低保证程度。其实对于企业来说，应收账款的坏账损失固然很重要，但当期企业需要的现金支付量是否能被当期收现的应收账款所弥补更为重要。特别是企业需要纳税和到期需偿付的债务。若企业发现实际的收现率低于应收账款收现保证率时，就要采取相应措施，确保企业的现金需求。
　　（三）应收账款的事后管理。应收账款的事后管理是指客户赊销合同到期时收款的管理以及形成坏账损失后的管理。企业可以从以下几个方面进行管理控制：
　　1、当信用期限到期时，企业首先应收集和检查客户的相关资料，然后派出专门的催讨人员进行催讨。工作人员可以采用电话、拜访、催款信、律师信等方式催讨。
　　2、严格执行收款政策。催讨账款的程序一般为信函通知、电报或电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。企业最好能在信用期限到期前几日提醒客户支付款项。对于拖欠期限较短的客户，企业可以采取相对缓和的方式催讨，以免失去这一客户。对于拖欠时间较长的客户，要加大催讨力度和频率；对于拖欠款项时间过长的客户，企业就要严厉告知这样做的后果，并提出诉诸法律手段的可能性。但要注意的是，客户可能会由于其他不可抗的客观因素而拖欠货款，这就需要企业对客户的拖欠原因详细调查，调整催讨方案。另外，企业还要注意催讨成本与坏账损失之间的权衡。当催讨无效时，应主动诉诸法律，在法律的帮助下收回款项。
　　3、可以利用应收账款融资。应收账款作为企业的一项债权，企业可以将其出售或抵借，取得现金后保障企业的生产运行。在出售应收账款时，不仅出售了债权，而且也转移了风险，还筹集到了现金。应收账款的抵借，是指企业为取得在规定时间内的一定数额的借款，将应收账款作为担保物，并与信用机构或代理商签订合同。但企业要注意的是，一定要保证这样做的收益大于成本。
　　4、债务重组解决应收账款。当客户实在无法偿还货款时，企业可以利用债务重组的方法解决。债务重组的方式有很多种：修改信用条件，如延长信用期限并且加收利息等；客户可以用固定资产、存货、甚至短期投资等非现金资产来偿还债务；也可以用略低于债务原值的现金来偿还。这些方法看上去赊销企业有些吃亏，但总比一点也收不回来强，在企业急需资金的时候还是能解决问题的。
　　总之，应收账款的管理体系是为了提醒企业管理应收账款的完整性，不能只是片面地看到催讨工作而忽略了前、中期的工作。企业之间也可以互相学习管理应收账款的好的方法或经验，互相弥补不足之处，共同发展。促使整个社会的信用体系趋于完善。相信随着应收账款管理在企业中实践并发展，企业将会在信用销售的大趋势下找到适合自己发展的应收账款管理之路。
　　（作者单位：秦皇岛电力公司）

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