浅谈单位内部会计监督建设
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作者: 李春艳
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督可以分为单位内部监督、国家监督和社会监督。在我国“三位一体”的会计监督体系中，国家监督带有强制性，社会监督带有鉴定性，这两者是外界对企业实施的监督，这种监督对企业来讲是被动型的。而内部会计监督，则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督，这种监督是自觉的，是主动型的监督。在会计监督体系中，内部会计监督是基础，其目的就是要求企业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而保证企业所提供的会计信息合法、合规、真实、完整。
一、事前建立健全有效的内部会计控制制度，夯实内部会计监督基础。内部会计控制制度是加强内部会计监督的基础，也是各单位贯彻执行国家法律、法规、规章、制度的重要基础，还是强化单位内部管理、保证会计工作和其他工作规范有序进行的重要措施。内部会计控制制度不健全、不落实，内部会计监督则如同“空中楼阁”。例如，出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章，往来款项及资产长年不清查核对等，这些基本的内控制度都不存在，履行内部会计监督职能更无从谈起。
2000年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，作为《会计法》的配套规章，是解决单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，是新形势下加强单位内部会计监督的里程碑。建立健全内部会计控制制度要求以《内部会计控制规范》、《会计法》和其他有关法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对财务和经济管理中最为薄弱的环节，研究制定针对性强、操作性强、可监督检查的内部会计控制制度体系，以规范企业内部管理行为，有效防范经营风险，保护企业财产安全和完整，促进财务管理水平和会计信息质量的全面提高。如，货币资金会计控制，明确主要运用不相容职务相分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范；实物资产会计控制，主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。
二、事中加强对原始凭证的审核监督，保证内部会计监督质量。原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据。取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此，对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。
加强原始凭证的审核要求不断提高会计人员素质，增强法制观念，以保证会计监督工作的质量。会计人员只有具备较高的业务素质和较强的监督责任心，敢于监督、善于监督、勤于监督，才能有效地实行监督。会计管理部门应开展定期地培训、考核活动，不断提高会计人员的业务素质，同时还须通过不间断的职业道德教育，培养每一个会计人员的主人翁责任感、使命感和参与意识，充分调动会计人员的积极性和创造性，使他们爱岗敬业，养成自觉的会计监督习惯。
有关的法律制度规定，会计人员处理具体业务、进行原始凭证审核时要履行监督职权，包括以下两点：
1、对不真实、不合法的原始凭证不予受理。所谓不其实的原始凭证，是指原始凭证记录的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的凭证；所谓不合法的原始凭证，是指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律、法规、规章、制度的规定。会计人员应通过监督原始凭证，及时发现问题，采取相应措施，制止、纠正和揭露经济业务的违法、违纪行为。
2、对不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充。所谓不准确的原始凭证，是指原始凭证没有准确的表述经济活动真相，或在文字上、数字记录上发生差错等。所谓不完整的原始凭证，是指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全。所以，《会计法》对于记载不准确、不完整的原始凭证只要求退回进行更正、补充，而不是不予受理。
三、事后充分发挥内部审计机构的作用，促进内部会计监督的有效执行。内部审计是单位内部的一种独立评核工作，它以检查财务、内部控制和其他管理制度的遵循情况，作为向领导层提供服务的基础，它是一种管理控制工作，通过计量和评价，发挥其监督和纠偏职能作用。内部审计是强化内部会计监督不可或缺的制衡机制。《会计法》要求各单位明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序。
在机构的设置中，必须建立独立的内部审计机构。我国的社会主义市场经济是在法制轨道上按照价值规律来运行的，作为运行主体的企业具有极大的自主性，同时也存在一定的自发性和盲目性，企业单位的领导、管理人员一般难以对自己的经营管理行为进行监督，即使注意到了，也难保证会客观、公正地发现管理中存在的问题和漏洞。所以，加强内部审计是非常必要的。通过对内控制度的评审，发现内部会计控制的缺陷，并提出改进和完善措施；通过加强对财务收支的审核，监督会计人员履行监督职责的质量，保证会计资料和会计信息真实、完整，从而促进内部会计监督的有效执行。
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