我国企业内部控制问题与对策

来源:用户上传      作者: 高　菲

　　提要随着经济的全球化，市场竞争将日趋激烈，企业要提高其核心竞争力，提高经济效益，就必须强化内部控制。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制转换，加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。本文对我国企业内部控制存在的问题进行分析，进而提出几点对策。
　　
　　一、引言
　　
　　内部控制是管理现代化的必然产物，它作为公司生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，在公司管理系统中具有举足轻重的作用。所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。
　　随着社会主义市场经济的深入发展和企事业单位的不断改革，我国的经济活动和会计工作逐步与国际接轨，内部控制制度体系的建设也随之被提上了重要议程，并已成为当前经济改革和发展的一项紧迫任务。然而，现阶段在我国企业中还存在一些阻碍内部控制发展的问题有待解决。
　　
　　二、我国企业内部控制存在的问题
　　
　　内部控制制度对于企业的发展具有举足轻重的作用，然而现阶段我国企业内部控制还存在一些问题阻碍其发展。这些问题主要有以下几个方面：
　　（一）企业内部控制环境不理想。控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用，直接影响控制目标的实现。内部控制制度的建立及有效运行，有赖于内部良好的法人治理结构。而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，多数企业没有设立以董事会为主体的内部控制机制，没有形成股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督、制约的机制；或是虽设立了董事会和监事会，但他们没有发挥应有的职能，无法真正起到约束经营者的日常行为，保护股东和其他利益团体权益的作用，同时也制约着会计内部控制制度的实施。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度就不能有效运行。
　　（二）企业内部控制制度不完善。目前，相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视。虽然有些企业不同程度地建立了内部控制制度，但控制制度组织不够健全，制度本身不够科学严谨，与健全和健康运行尚有差距。在内部控制制度建设上，普遍存在制度不规范问题，主要表现在以下几方面：一是会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；二是会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；三是财产清查没有形成制度，清查程序不明确。上述种种都阻碍着我国内部控制制度的有效运行，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱，严重制约了我国经济的健康、快速发展。
　　（三）内部监督缺乏有效性。目前，很多企业对建立内部监督机制不重视，内部审计没有形成制度，内部监督体系残缺不全，许多企业没有设置内部审计部门，不配备专职或兼职内审人员。即使设置了内部审计机构的企业，由于其对内部控制的监督不够重视或是为了节省成本，再加上监管工作人员本身素质不高，内部审计并没有充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
　　（四）外部监督不到位。虽然我国已经初步形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；有的监督行为没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使其作用没有发挥出来。这也直接导致了会计内部控制制度形同虚设。
　　此外，在企业中违法违纪现象时常发生，这主要也是因为内部控制不严，外部监督乏力。
　　
　　三、加强企业内部控制的对策
　　
　　针对以上我国企业内部控制存在的问题，笔者认为可以从以下几个方面加以解决：
　　（一）完善法人治理结构，优化内部控制环境。良好的公司治理结构是促进内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境。随着市场竞争的不断加剧，投资者对公司治理的呼声日益提高，内部控制的目标已经扩展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。法人治理结构与内部控制的关系密不可分。要建立有效的法人治理结构，首先，要推行独立董事制度，建立真正意义上的公司治理结构；进一步强化董事会的作用，完善决策机制。其次，要建立相应的激励、监督和制衡机制，把核心人员的短期行为长期化，从而更好地实现企业目标。再次，要加强对上市公司的监管和处罚。
　　（二）建立科学的内部控制制度。内部控制制度的制定应当做到科学合理，符合本单位生产经营的特点及管理要求，并且有利于检查与考核。企业应根据《内部会计控制规范》，结合自身情况，制定内部控制制度。首先，企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应严格分离。其次，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。最后，要加强对经济业务的前馈管理和事中、事后监督。对相关购销合同副本，采购标准手续，重大投资和资产处置的相关文件要纳入会计凭证一并管理。同时，要加强对经济业务的事中、事后的监督管理，在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查。
　　（三）加强内部审计的作用。内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。通过建立健全内部审计制度，保证内部审计的独立性和公正性，可以加强对内部控制的监督和评价，促进内部控制的建立和完善，保证内部控制的合理有效设计和运行。要充分发挥内部审计的作用，首先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门。同时，必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会或监事会负责，这样才能保证内部审计的独立性和权威性。其次，要配备数量适当、素质较好的内部审计人员，从事常规内部审计及重点项目审计。此外，要对内审人员进行培训，更新审计人员的知识、提高他们的技能，使他们适应内部审计工作的特点，明确自己的岗位职责。内部审计制度有助于企业加强内部审计监督和管理，提高资金运作效率和企业经济效益。
　　（四）强化外部监督。一是要发挥政府在内部控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。二是强化注册会计师的社会监督职能，使注册会计师的社会监督职责到位，客观公正地对企业的内部控制状况进行监督评价，及时发现企业的漏洞、弊端以及严重失控的环节，帮助企业加以纠正，更好地完善企业内部控制制度。三是充分发挥舆论监督的作用。监督的广泛性会增强所有企业的守法意识。同时，鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业的违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
　　综上所述，内部控制制度作为现代企业必不可少的制度之一，在企业经营活动中起着举足轻重的作用，企业内部控制制度的建立与执行情况关系着企业的生存与发展。然而，现阶段我国企业的内部控制还存在诸多问题，阻碍企业更好地发展。要想把企业做大做强，离不开设计良好并运行有效的内部控制。所以，应从各个方面加强和完善企业的内部控制制度。只有运用现代科学管理手段，注重制度创新，建立有效的内部控制机制，才能实现企业的可持续健康发展。

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