某公立医院负债分析
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作者: 李莉
本文以我国中等城市某医院为例，依据所获得的数据材料，根据财务分析的基本步骤，合理应用各种财务分析方法，对该医院2005--2007年的资产负债进行分析，并对医院的资产负债进行评估，发现其经营过程中的问题，并推测产生的原因，给予建议，改善经营状况。
1 分析
1.1 结构分析。结构比例=某部分数额/总体数额
(1)整体分析
（见表一）
由表1可知，这三年的长期负债所占总负债的比重比流动负债所占的比重大，特别是2006年长期负债的比重差不多是流动负债的两倍，而2005年与2007的流动负债和长期负债所占的比重基本将近持平，流动负债所占的比重增大，如果此时医院没有足够的流动资金，可能会产生无法偿还流动负债的风险。
(2)局部分析
（见表二）
由局部结构分析表可知，这三年的应付帐款占流动负债的比重都很大，2006年较为突出；而其他应付款和预提费用所占的比重随年出现递减的趋势，短期借款和预付医疗宽的比重又增加的现象。应付账款不属于直接的借款，他是医院与其它交易单位发生的应付而没有支付的款项，虽然没有具体的偿还期限，但是如果交易方突然需要偿还款项，就会造成极大的负债压力，这三年应付账款所占的比重都大于60%，可能会影响到医院的日常的经营。
1.2 趋势分析
（见表三）
该医院2005-2007年负债总额呈递增趋势，其中流动负债在2007年变化较大，而长期负债2006年变化较大，流动负债增多可能主要是由于应付款项增多，这是占用其他单位资金而形成的负债经营模式，但这种负债的偿还期限是变动的，没有固定日期，因而对方要求还款的时候，可能会造成很大的偿债压力；长期负债增多，说明该医院可能有扩张行为，将会造成一定的长期负债压力。
1.3 比率分析
(1)短期偿债能力分析
流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=(货币资金+现金等价物)/流动负债
（见表四）
由表4可知，流动比率、速动比率、现金比率都偏低，说明短期偿债能力较差。一般情况下,流动比率维持在2左右比较合理，但该医院流动比率均低于1，说明医院偿还短期负债能力较差；速动比率以1为合适，表明既有良好的债务偿还能力，又有合理的流动资产结构，该医院速动比率均小于1，与流动比率相比，更能说明医院没有足够流动资产偿还短期债务；现金比率出现逐年降低的现象，说明医院的流动资金减少，偿债能力较差。
(2)长期偿债能力分析
资产负债率=负债总额/资产总额负债权益比率=负债总额/净资产总额
长期负债比率=长期负债/资产总额基金比率=负债总额/基金余额
（见表五）
资产负债率是衡量医院负债水平及其风险程度的重要判断标准，它说明医院以负债取得的资产，反映利用外部资金的情况，由于医院业务收入受国家政策的限制，而支出受市场的支配，所以原则上资产负债率应低于企业，将资产负债率控制在20%～30%之间是比较安全的做法。该医院的资产负债率逐年上升，在2007年医院有近50%是通过举债获得的，企业通常认为控制在60%是可以接受的，但是对于该医院来说流动资产比较少，固定资产所占的比率非常大，用于直接偿还债务的资金较少，根据数据又可以看出医院的筹资结构在发生变化，运营资金不足，总的来说，该医院资产负债率没有控制在安全线左右，筹资结构不够合理，财务结构不够稳健。
负债权益比率越高，债权人承担的风险越大，该医院负债权益比率的逐年增加，说明债权人的风险越来越大，医院的偿债能力下降。另外，由于该医院没有财政专政补助，所以负债权益比率和基金比率相等
2 讨论
由上述分析可知，该医院的负债总额呈逐年增长的趋势，因而医院的偿债能力降低。根据对其财务报表的分析，发现该医院存在以下几个问题：
(1)负债结构不合理。(2)应付帐款所占流动负债的比重很大。(3)流动比率、速动比率、现金比率都偏低，短期偿债能力较差。 (4)资产负债率在逐年增加，将出现资不抵债的危险。(5)负债权益比率、长期负债比率、基金比率在逐年增加，长期偿债能力较差。
3 结论
经以上实践验证，该医院负债经营状况一般，整体盈余，但是盈利的背后有许多值得思考的地方。针对偿债能力降低的问题，特提出以下建议：(1)控制负债，保持结构合理在实际经营管理中,仅仅依靠资产负债率的高低难以精确判断出负债状况的优劣,必须结合负债结构以及医院的特点进一步分析，正确把握负债的量与度，掌握最佳的负债规模，保持净资产和负债之间适当的比例，才能使得医院负债结构更合理。(2)加强营运资金管理要想加强资金管理就需要对流动资金进行细致管理，注意流动资产和流动负债的比例关系，同时还要加强流动资产的周转速度，使其具有高效运转的水平，能够在保证医院日常经营的同时还能够及时偿付医院的各种流动负债。(3)优化资产结构 提高偿债能力。流动资产是医院变现能力最强的，是医院主要用于还债的资金，因此是医院财务风险防范的重要环节。医院的固定资产在医院总资产中占很大的比重，既要保持固定资产占总资产的比重在一个合理的范围内，避免盲目扩张，提高其获利能力，又要保持流动资产各组成部分的比例协调，以提高偿债能力。(4)加强日常管理，提高医疗水平。加强日常的管理措施，如制定合理应收应付的制度，合理区分偿还期限，进行分期偿付的管理，加强流动资金的运转速度；不要进行盲目的扩张，要合理针对负债的结构以及资产的结构，进行负债经营的决策。提高医疗水平，改善服务态度，增加收支结余，扩大流动资产，以利于负债经营。
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