网络经济发展视角下的财务会计
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作者: 王 煜
摘要:随着现代信息技术和信息网络迅猛发展,计算机与网络广泛应用,世界经济进入了一种高级经济发展形态――网络经济。网络经济影响着社会经济,人们生活的各个方面,也包括财务会计领域。
关键词:网络经济;财务会计;影响
随着电脑、卫星通信、光缆通信和数码技术等为标志的现代信息技术和全球信息网络“爆炸性”的发展,当今世界经济发展已进入了知识经济时代,经济运行呈现出信息化和全球化两大趋势。知识经济实质上是一种以现代信息技术为核心的全球网络经济。所谓网络经济,是指建立在计算机网络基础上的生产、分配、交换和消费的经济关系。它以信息为基础,以计算机网络为依托,以生产、分配、交换和消费网络产品为主要内容,以高科技为支持,以知识和技术创新为灵魂。网络经济是一种在传统经济基础上产生的、经过以计算机为核心的现代信息技术提升的高级经济发展形态,具有高渗透性的特征的网络经济已经并将继续以极快的速度影响着社会经济与人们生活等各个方面。在这一背景下,传统的财务会计也面临着新的挑战与变革。
一、对财务会计前提的影响
会计前提又称会计假设,是对会计核算所处的时空环境等作的合理判断与设定,是会计确认、计量和报告的前提条件,包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。网络经济使得会计假设所依赖的会计环境发生了重大的变化,会计假设随之受到冲击。
(一)会计主体
会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。通过互联网进行交易的网络经济环境中,经济活动主体形态趋于虚拟化,可能会为了某一目标而成立临时性的存在于计算机网络的经济结盟体,它会因市场变化和经营活动的需要时而扩张,时而缩小,时而分立,时而合并,随着目标的完成而解散,没有固定的形态和确定的空间范围,会计主体模糊不确定且瞬息万变,增加了会计主体确定的难度和复杂性。当然会计主体的虚拟性是相对传统意义上的“实体”企业而言的,会计主体在会计工作中的重要地位仍不可动摇。
(二)持续经营
持续经营是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在网络经济环境下,众多的企业因共同利益需要而联合成企业集团,有利则合,无利则分,其存在的时间可能较长,也可能很快解散,此外,会计主体会因市场变化,自我决策的需要扩大或缩小规模和业务,且在市场经济中,竞争激烈,不确定性因素众多,会计主体随时可能遭遇破产清算,因而持续经营假设的适用性受到冲击。但是持续经营是一个企业的良好愿景和存续发展的动力与基础,这一假设要求我们不断完善风险预警机制、竞争机制和破产清算程序。
(三)会计分期
会计分期是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,便于企业分期结算账目和编制财务报告,保证会计信息使用者定期获得有关企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。网络经济时代,信息使用者可以通过网络和企业数据库随时得到企业的相关财务会计信息,有利于信息及时收集和短期决策。且会计分期是基于持续经营假设的,持续经营假设的局限性一定程度弱化了会计分期的存在意义。当然会计分期与实时报告信息系统并不相矛盾,会计分期是基础,实时报告信息系统是补充,共同目的是为了及时、准确地提供决策者的信息需求。
(四)货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。在网络经济背景下,货币计量的局限性体现在两方面:其一,货币计量假设以币值稳定为条件,但网络经济的全球化特征表现为全球形成一个统一的国际大市场,国际间贸易、国际间资本流动频繁,汇率及货币币值的变动也更加频繁。而且,电子货币的应用使得货币需求更加不稳定。其二,货币计量的假设下的财务会计仅仅局限于“计量和传递货币性活动”,在网络经济时代,有许多影响到财务状况和经营成果的因素,如研发能力、产品质量、企业经营战略等,虽然难以用货币来计量,但这些信息对于决策者来讲却很重要。因而我们为了给信息使用者提供全面、综合的信息,在使用货币计量单位同时应辅之以非货币性计量单位和附注定性分析说明。
二、对财务报告和会计信息质量的影响
财务报告是企业对外提供的系统地、综合地反映企业某一特定日期的财务状况和某一个会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。报告中所提供的信息应满足具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、及时性等。网络经济下的财务报告形式和内容都发生了实质性的变化,对信息质量也产生了或好或坏的影响。
第一,在网络经济环境中,会计信息系统的“决策有用”目的更加凸显,不同的决策者,不同的时间、空间对信息的需求不同。网络为信息的需求者与提供者搭建了及时双向交流沟通的平台,企业可以了解需求者的要求,针对性地提供专门的财务报告,同时,网络使得企业的经营管理更加开放化、透明化,企业处理各种信息的效率提高,信息需求者可以通过公司网站或数据库了解方方面面的相关信息。这体现信息质量相关性的要求。
第二,信息经济时代,知识资产、人力资产、研发能力等等在企业资产中的地位越发重要。对于往往不能用货币单位进行计量的企业的重要事项,也应在报表附注中进行补充性说明。另外,有关企业的生产计划,投资计划等预见性的信息的公开有利于决策者对未来趋势的判断,而做出正确的决策。这体现了信息质量重要性的要求。
第三,随着计算机技术与网络技术向会计领域的渗透,不仅提高了信息处理的效率,还大大降低了信息收集,生成与存储的成本。企业可以利用计算机会计信息系统轻而易举地提供,同一企业,同一核算方法下,不同历史时期的会计信息;同一企业,同一时期,采用不同核算方法的会计信息;同一时期,同一核算方法下,不同企业的会计信息。这体现了信息质量可比性的要求。
第四,计算机和网络的多媒体功能强大,财务报告不再限于枯燥的表格和文字的表述,还可以根据需要选择语音解释或提示、图片解说,乃至采用影音视频。这是对财务报告形式的丰富,也是信息质量可理解性的要求。
第五,传统的财务报告一般限于月报、季报、半年报和年报,信息使用者所需信息不能及时获取,滞后的信息等于无效信息。但在计算机和网络的功能支持下,企业有详细而系统化的数据库,根据存储的资料,会计人员运用相应技术功能可以即时生成所需的信息。此外,对已经公开的信息,信息使用者只需使用网络搜索功能即可获取。实时信息报告系统满足了信息质量及时性要求。
第六,网络经济时代,会计工作的手工处理逐渐被计算机的自动化与智能化所替代。会计核算、处理、分析过程程序化,可以减少会计工作过程中的人为错误,增强了会计信息的可靠性。但另一方面,签字盖章等传统的确认手段不再存在,在传输与保存过程中可以不留任何痕迹对财务数据进行修改、窃取、伪造、删除、隐匿等操作,加剧了财务信息失真的风险。同时,传统会计中,历史成本计量以持续经营假设为基础,网络经济环境下,持续经营假设的适用性的限制冲击了历史成本计量的使用,从而弱化了信息的可靠性。
第七,网络在财务会计领域的应用,有利也有弊。黑客攻击,病毒感染等网络安全隐患问题如影相随。这要求一方面要加紧网络财务信息管理、财务报告披露的法规、准则的建设,同时也可采用防火墙、加密技术、数字签名技术等技术手段来防范安全问题的发生。
三、对财务会计职能的影响
(一)会计核算功能的变化
1、会计核算范围扩大化。首先体现在国际化,以互联网应用和电子商务为特征的网络经济时代,企业的经营活动范围已经突破了国与国的界限,民族与民族的界限,整个世界变成了联系紧密的“地球村”,会计核算的空间范围也随之变得更大。国际贸易频繁,世界经济一体化,为了满足国外决策者的需要以及跟随国际会计发展步伐,我国会计人员在完成会计核算工作中采用或借鉴了国际上相应的、规范的,同时也适用我国国情的国际会计准则规定和会计核算方法。其次体现在时间范围与空间范围的集中化,网络和计算机使用为数据信息的输入,传递和分析提供了便利,使得企业集团内部各企业可以实行各级会计核算,同时企业集团总部也可以对集团经济活动集中核算,全面决算,加强企业集团集中化管理。甚至某些企业为了更加专业化,同时节省人力物力财力,将会计核算业务委托给第三方会计专业机构,提高了会计核算的效率和准确性,这也反映了会计集中化的发展趋势。此外,企业可以跨历史时期的调取数据信息来满足会计核算需要,增强了会计信息的可比性。
2、会计核算方式智能化。现代企业中大多使用计算机软件来进行会计核算工作,其处理流程与手工会计处理基本相似:取得原始凭证后将业务内容编成记账凭证,输入系统中;审核凭证后,自动进行记账、结账、生成会计报表;会计核算工作智能化,时间快,信息准确度高,大幅度提高了会计工作质量。取消了传统会计处理过程中的签字、盖章等确认手段,加快了会计账务处理的速度。会计数据及其他相关信息用磁介质来存储,通过网络来传送、公布,大大节省了纸张、邮寄等费用,减少传递时间。
3、会计核算内容的重点多元化。会计信息使用者的多元化需求导致会计核算内容的重点呈现多元化发展趋势。当今世界是一个知识经济时代,是信息经济时代,企业提供的会计信息应协调货币计量信息与非货币计量信息,财务指标信息与非财务指标信息,无形资产与有形资产,历史结果与未来发展趋势,短期决策信息与长期战略信息,这样财务会计报告信息内容才能趋于完整。
(二)会计监督职能的变化
会计核算内容多元化,能全面、综合、实时地反映企业集团,各级部门乃至个人的经营活动目标完成情况,强化内部控制与监督。在委托-代理关系盛行下,委托者可以通过网络及时了解公司运行状况,进行远程操作和控制,监督代理人的责任履行和遏制代理人机会主义行为的滋生。企业将会计报表等信息公开在网络上,提高了公司决策与运作的透明度,实现信息共享,同时有效遏制会计信息失真现象,使监督社会化成为可能。然而,不容忽视的是网络与计算机也为科技犯罪等不法行为创造了滋生的土壤,数据输入与传送过程中不留任何痕迹地篡改、删除、隐匿、伪造数据,这使得审计取证工作难度增大,削弱了审计监督作用。
(三)会计其他职能的变化
会计除了核算和监督两项基本职能外,还有决策、预测、控制等其他职能。基于网络和计算机的会计信息核算系统还支持功能强大的预测决策支持系统,可以对企业未来财务形势,发展趋势做出合理的预测,从而做出正确的决策。企业内部各部门,企业内部与外部通过网络顺畅沟通,实现实时控制与远程控制。总之,网络经济发展下的会计能更好地发挥决策、预测、控制等职能。
四、对会计人员的影响
网络经济发展下的财务会计为会计人员创造了更多的职位,也提出了更高的要求。他们不仅要精通财务会计专业知识,而且要实际操作能力强,熟练掌握计算机与网络信息技术,能排除计算机软硬件故障,维护相应设施,国际化的发展趋势迫使会计人员不仅要能灵活应用英语,而且要熟知电子商务法律法规、国际会计准则规章等。此外,会计人员要重视职业道德素质的教育与修养,遵守法制法规,明辨是非,培养商业机密保密意识,敢于同违法利己行为做斗争。
计算机与网络深入到社会经济与人们生活的每个领域,打破了地域分离,降低物资、资金、信息流动成本,节省的流动时间,提高了工作效率和经济效益。同时,以互联网的应用和电子商务为特征的网络经济对传统财务会计提出了挑战,对会计前提,会计报告与信息质量,会计职能,会计人员等都产生了极大的影响,有挑战才有创新,有创新才能促发展,财务会计应响应时代的要求不断变革和完善。
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(作者单位:长沙市第八医院财务科)
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