基于社会责任的会计计量研究
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作者: 王辉
摘要：近年来，中国乳品企业食品质量安全的危机层出不穷，三鹿奶粉更是栽了大的跟头，而逐步揭开的事件真相向我们揭示的是一个如此典型的社会责任缺失的企业案例，推行社会责任会计更是迫在眉睫。基于此，文章简要介绍了企业社会责任会计的含义、点出“三鹿”们社会责任的伪命题，然后分析我国推行社会责任的发展现状和必要性并由此展开基于社会责任的会计计量问题，最后提出一些我国具体推行考虑社会责任的会计计量的措施。
关键词：会计计量；社会责任
三鹿危机的爆发，不仅让三鹿自身深陷困境，更让伊利、蒙牛等一大批行业内的领军企业与名牌企业走下神坛。这是一场明知故犯的行业共谋，一次利益驱动下的无意识戮婴行动。而导致这次可怕人为大灾难的根源就在于：企业没有坚守住社会责任的底线！而会计作为一门管理科学，其发展必然受所处的社会环境变迁的影响，其准则和目标反映了某一特定时期社会的价值判断。近期一系列典型的社会责任缺失的企业案例更加要求推行社会责任会计，而如何突破计量障碍是社会责任会计面临的关键问题，文章基于这一问题逐步展开。
一、从“三鹿”事件挖掘社会责任内涵
（一）社会责任的定义
社会责任超出了基本的经济和法律标准。有社会责任的企业受道德力量的驱动，去做对社会有利的事而不做对社会不利的事。从总体角度来考察，企业的社会责任主要包括四方面的内容：一是生态环境的保护和改善以及资源的保护性利用方面的责任，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源耗用，以及对社会性环境治理提供的产品和服务。二是企业对社会福利事业的贡献和支持，包括：为公共交通事业、医疗保健服务、市政和娱乐设施建设等方面提供人、财、物的支持；对文化、教育、体育及公益活动的捐赠和赞助；对社会弱势群体事业所承担的社会责任；按规定及时缴纳税款。三是企业在人力资源方面的责任包括员工培训、职务轮换、职工福利改进、劳动保护、企业环境美化等方面。四是企业对其产品或服务所履行的社会责任，这涉及到企业和顾客之间的关系，即产品或服务所造成的社会影响，主要包括产品的安全性、产品咨询和售后服务、广告的忠实程度等。
（二）“三鹿”们社会责任的伪命题
事实上，我们不难从媒体报道中找到与三鹿、伊利、蒙牛有关的社会捐赠活动或公益事件。特别是伊利与蒙牛这两家行业带头人，每年投入社会公益的资金相信不低于一千万元。一方面苦心经营公益事业，即所谓的社会责任，但又为何在产品质量的控制上，连最基本的产品安全都无法保障？显然问题就在于，很多企业都误读了社会责任这个命题。他们有意或无意地将企业社会责任片面等同于公益捐赠。不难看出，参与公益事件，对社会进行相应捐赠不过是履行企业社会责任的最低一层次。而恰恰在最高层次（即产品安全责任）上，“三鹿们”都丧失了遵守的力度与道德。当企业社会责任变成一种伪命题时，所有企业都将陷于一种可怕的发展思维，即舍本逐末地追求企业发展。在本末倒置的情况下，企业规模越大、发展越快，对社会的祸害也就越大。
二、我国推行社会责任的发展现状和必要性
近几年来，中国企业在发展的同时，也和国外的企业所曾经历过的过程一样，在环保、职工健康安全、客户的利益等社会责任方面暴露出很多问题，尤其是近期的毒奶粉事件又把企业履行社会责任推入高潮。而且党的十七大报告中明确提出促进国民经济又好又快发展的任务，意味着中国经济发展思路将更加重视发展的质量和效益，把节约资源、保护环境放在更加突出的战略位置，强化节能降耗和污染减排指标的硬约束。为完成这一任务，企业应避免一味追求利润的最大化而忽视自身的社会责任，应该兼顾企业职工、消费者、社会公众及国家的利益，履行保护环境、消除污染等社会责任，将企业的经营目标与社会目标统一起来，将企业的经济责任和社会责任一起担当起来。如上所述，积极倡导和推行社会责任会计的时机正在逐步趋于成熟。在我国实行社会责任会计，一靠企业自觉，二靠政府推动。一些依靠国家政府支持的垄断企业首先应该公布年度社会责任报告，以提供消费者知情权。另外，食品、卫生、医疗行业与消费者的日常生活、健康安全息息相关，这些行业最应该实施社会责任披露。另一方面，社会责任会计的推行还须依靠政府强有力的推动和规制。政府强制企业公布社会责任是大多数西方国家较为通行的做法。我国政府可以利用财政、税收、金融和产业等方面的政策有意识地引导和鼓励企业实施社会责任会计，待条件成熟再全面展开。
三、会计信息披露的定义
会计计量属性指计量对象的特征或外在表现形式，即计量对象可用货币表现的数量方面。包括：一是历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。二是重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。三是可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。四是现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。五是公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
四、社会责任对会计信息披露的影响
第一，传统意义上的会计主体既可以是企业，也可以是政府部门或事业单位。但加上社会责任方面的因素该主体应该说只能是一个相对独立的企业。因为只有企业才能用其经营所得对其所做的行为向社会负责，如此使会计计量的主体就仅限于相对独立的企业。而政府职能部门及事业单位往往是为满足公共需要而设置的，自然，不能只根据其提供或披露的社会责任报告就做出重整或取缔它的决定，因此，让政府及事业单位提供社会责任报告也就失去了实际意义。
第二，按基于社会责任角度计量，如果社会资产与社会负债的负差额超过了其他资产与负债的正差额的话，那么企业可以说已经到了破产的地步。但按现行法律规定，它是不会被宣告破产或被清算的，因为现行法律没有考虑企业的社会资产与社会负债。
第三，考虑社会责任的支出中对人力资源方面的贡献、对所在社区的贡献及对改善生态环境所作出的贡献等，受益的时间与程度都是极不确定的，一笔微小的支出也可造福人类数十年，如植树造林；一个耗资较大的项目也可能没有任何社会效益。所以，其较之传统的会计更难正确统计。有时我们也只能从中得出一个大概、笼统的概念，所以，这也对考虑社会责任的会计的进一步发展和完善提出了一个重要的研究方向，即支出受益期的确认与计量。
第四，企业的社会责任多种多样，很多社会效益很难用货币作为计量单位。如防治污染的支出我们可以实际发生数作为社会支出，但这笔支出所形成的社会效益按传统的计量模式我们便难以确定。
五、我国具体推行考虑社会责任的会计计量的措施
第一，多重计量模式。考虑社会责任的会计计量具有较大的不确定性，许多数据基于目前该学科发展程度所限，只能靠估计取得，因而具有较大的模糊性。目前存在的一些社会责任会计的货币计量方法，如调查分析法、替代品评价法、影子价格法等，其实已跳出了原来的五种会计货币计量模式范围。目前，会计学界存在着用劳动量、实物量及时间单位等作为非货币计量假设的看法。这些计量假设应该说在某些方面比货币计量更能传递正确、可靠的信息。其一，实物量计量排除了价格变化给我们带来的影响；其二，劳动量、实物量对许多社会责任会计要素项目来说是实实在在可确定的，而货币价值计量却是虚幻的。用非货币计量的缺陷在于企业的业务很难用同一非货币单位来统一计量。因此，就必须在传统的会计报表之外单独提供社会责任会计报表，以保证能用货币计量的会计要素之间保持其可比性。另外，采用非货币性计量假设也会引起与企业联系比较密切的税务系统及财政系统税费征收依据的变化。因此，多重计量模式应该是社会责任会计从初级阶段向成熟阶段发展的一个过渡计量模式，它的存在是必须的，而它将来重新被货币假设所取代应该也是不可避免的。
第二，会计基础型和非会计基础型并举。尽可能地采用会计方法进行计量对于企业承担的社会责任，如果可以确认和进行数据计量，则应优先采用定量指标进行反映，对于确实无法进行定量反映的，也可以用文字表述的方法。这样做主要是基于如下三方面的考虑：一是定量数据的客观性和可比性较强。二是我国企业会计工作者在长期的会计工作中积累了大量的会计数据处理工作经验，同时，我国会计信息使用者也善于从会计数据中获取有用的会计信息，因此，我们应优先考虑会计基础型计量方法。三是社会责任会计自身的特点决定了有些社会责任项目是无法进行（至少是目前无法进行）会计计量的，但是这些信息又是至关重要的，因此，必要时，我们也应考虑非会计基础型的方法。
总而言之，一个国家的发展进步、社会繁荣昌盛与企业经济效益是否负责任的获得是一种长期的互辅关系，企业的可持续发展离不开国家、社会和环境。
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（作者单位：山东胜利股份有限公司）
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