浅议基于平衡计分卡的战略预算管理

来源:用户上传      作者: 甘忠澍

　　摘要：平衡计分卡是一种以战略为核心，从四个不同维度对企业进行评价的战略管理工具。基于平衡计分卡的战略预算管理可以使二者进行有效整合，既发挥传统预算管理的计划、协调、激励、评价作用，又发挥平衡计分卡的战略导向作用。文章将主要通过对平衡计分卡和预算管理的对比分析，构建基于平衡计分卡的战略预算体系。
　　关键词：平衡计分卡；预算管理；战略管理
　　
　　一、引言
　　
　　全面预算管理又称为企业预算、总预算，是一种现代企业管理模式，它是企业经营者为了实现未来某一特定时期内的生产经营目标而实施的各种决策行动方案，是在各部门协调配合的基础上，通过对业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权、进行业绩评价等来实现资源的合理配置、战略贯彻有效、经营持续改善、利润稳步增加的目标。企业预算曾在企业管理中发挥重大作用，但随着经济的发展，竞争的增大，全面预算表现了许多管理上的缺陷，最大问题在于与企业战略的脱节。平衡计分卡被认为是一种最伟大的管理工具，它既是一种衡量系统，又是一种战略管理系统，它以战略为核心，将企业的战略贯穿于企业生产经营的各环节，弥补了传统全面预算管理的缺陷。平衡计分卡与预算管理在许多功能上存在互补性，这为构建基于平衡计分卡的战略预算管理提供了条件。
　　
　　二、平衡计分卡的主要思想
　　
　　平衡计分卡（Balanced Scorecard）由美国哈佛大学管理学教授罗伯特・卡普兰和戴维・诺顿于20世纪90年代提出，开始被用于企业的业绩评价，后来被广泛用于企业的战略管理。平衡计分卡的主要思想是以愿景和战略为中心，通过四个方面――财务、客户、内部业务流程和学习与成长，对组织进行绩效评价和战略管理，建立平衡计分卡框架（见图1）,制定各层面的目标和指标，然后设定目标值，采取相应的行动方案，最后将实际值与目标值比较，找出差距，从而为下一个周期做准备。
　　平衡计分卡不仅仅是一个战术性或经营性的衡量系统，还是一个战略管理系统。它阐明并诠释了企业的愿景和战略；沟通并连接了战略目标和指标；计划、制定目标并协调战略行动方案；加强战略反馈与学习。可以看出以BSC战略为中心，考虑到了财务指标和非财务指标之间的平衡、长期目标和短期目标之间的平衡、外部和内部的平衡、结果和过程的平衡、管理指标和财务指标的平衡。但平衡计分卡也存在着不足，主要表现在把重点放在业绩指标的选择和平衡，却没有涉及各指标目标值的确定；不能保证目标的有效执行，实际值与目标值间的差异不能得到及时反馈；没有涉及组织资源的分配问题等。
　　
　　
　　三、基于平衡计分卡的战略预算管理的必要性和可行性
　　
　　（一）传统的以财务为中心的预算管理存在不足
　　1、忽视对无形资产和智力成果的评估与管理。传统的预算管理，偏重于对有形资产的评估和管理，而忽视了对无形资产和智力成果的评估与管理。如忽视了发展与客户的关系，从而无法确保现有客户对企业的忠诚度，同时还忽视了提高员工的技能和积极性等。
　　2、不能为信息时代的企业提供有效的规划工具。传统的预算管理，仅适用于工业时代。在工业时代，注重财务指标的预算管理方法是有效的，但在信息时代，传统的预算管理方法并不能满足企业发展的要求，企业必须通过在客户、供应商、员工、内部运营、技术和创新等方面的努力获得持续发展的动力。
　　3、缺少战略管理的功能。传统的预算管理，主要是围绕财务指标和财务目标而建立的，其过分强调收入而忽视了顾客与员工的满意度、创新和质量等价值促进因素，不能全面反映企业运营状况。同时，基于财务的预算管理并没有将财务目标与公司长期战略目标紧密联系起来，从而使公司短期财务指标的实现与公司长期战略发展之间产生了差距，缺少战略管理的功能。
　　（二）预算管理与平衡计分卡间存在较强的互补性
　　随着组织环境的变化，预算目标常常与企业的整体战略目标不一致，这也是传统预算管理所难以解决的，所以需要与其他管理工具相结合，在众多的管理会计中，预算管理和平衡计分卡存在着较强的优势互补性。
　　在明晰组织长期目标与战略方面，预算管理多重视财务目标，如利润、现金流量、投资报酬率等，尽管也以行动计划为依据，没有正式考虑手段与结果间的关系。平衡计分卡则多重目标，包括财务与非财务指标；虽然没有正式的战略管理程序，但战略意图隐含在战略执行图的绘制及业绩指标的选择中。
　　在组织与流程设计方面，预算管理以传统层级组织结构构建责任中心，平衡计分卡没有提及。
　　任务设定上，预算管理以财务指标为主，有很好的财务计划，为控制体系构建提供了很多目标值设定方法；平衡计分卡尽管强调“平衡”，但没有述及目标值如何确定。
　　在业绩评价与惩罚上，预算管理没有强调，但多数组织根据预算的完成情况实施奖惩；平衡计分卡只强调评价而没有涉及如何与奖惩计划对接。
　　在信息提供上，预算管理对预算差异状况进行短期反馈；平衡计分卡报告业绩，但没有具体指导。
　　通过平衡计分卡的分解，能将企业的战略规划逐步转化为企业的中长期目标，而中长期目标的规划和实现又是属于预算管理的框架，从而使平衡计分卡与预算管理有效的衔接，弥补了预算管理缺乏战略性的不足。同时，预算管理也弥补了平衡计分卡的一些不足，平衡计分卡的战略功能也只有与预算管理相结合才能真正发挥作用。例如，平衡计分卡没有涉及各指标目标值的确定，而预算管理中的联合确定基数法被认为是一种有效方法，对于平衡计分卡在资源分配方面的不足，则可以通过预算管理中设置责任中心（成本中心、利润中心和投资中心）和合理的转移定价等措施来予以弥补。
　　
　　四、构建基于平衡计分卡的战略预算管理
　　
　　基于平衡计分卡的战略预算管理是将平衡计分卡的战略管理方法应用于预算管理，通过绘制战略图（即战略和各项目标与衡量指标的因果关系图），将企业的战略转化为各层级的平衡计分卡，然后通过与关键成功因素相联系的关键绩效指标，再依照关键绩效指标制定行动方案，依据行动方案编制预算，配置企业资源，通过关键绩效指标考评行动效果并进行奖惩，由此形成完整的预算管理体系（见图2）。
　　将预算管理与平衡计分卡进行整合：预算目标。以平衡计分卡为导向，按四个维度的绩效指标及其具体指标，制定预算指标，既包括财务指标也包括非财务指标。预算目标体现战略目标的阶段性要求。预算内容。平衡计分卡各项战略性经营行动决定了预算的主要内容，为支持这些经营行动，企业必须对人、财、物进行合理的配置，编制营业预算、资本预算和财务预算等。预算执行控制。在分级平衡计分卡的框架下，建立分级预算控制体系，同时，利用平衡计分卡的战略管理系统，对预算的执行过程进行实时监控，结合战略的动态变化调整预算，对执行结果进行分析，找出原因，及时做出反馈。预算考评。按平衡计分卡的四个维度，预算考评指标体系有内部考评和外部考评指标组成，在报酬的确定上，也以平衡计分卡的结果为基础。
　　在制定和实施基于平衡计分卡的预算管理时还应注意一些事项，主要有：企业必须有明确的战略，这是平衡计分卡的核心和逻辑起点，也是区别于传统预算管理的关键。必须有企业最高管理者和广大员工的普遍参与，战略的制定不仅仅是各部门经理决定的，还需要企业一把手的重视，更需要广大员工的积极参与，才能保证战略的实施；企业必须具备良好的信息环境，这是平衡计分卡运行的保证。
　　
　　五、对基于平衡计分卡的战略预算管理的评价
　　
　　（一）优势
　　1、使战略目标与预算目标一致，将目标与战略具体化，加强了内部沟通。预算管理始终以战略为核心，确保了预算目标从战略转化而来，同时在战略和目标的制定中加强了企业内部间的沟通，有助于企业整体战略的实现。
　　2、促进了企业短期利益与长期利益的均衡，结果考核和过程控制的结合。战略预算管理的指标既包括长期指标也包括短期指标，既包括财务指标也包括非财务指标，这样就促进了长期利益与短期利益的均衡。同时，战略预算管理不仅仅停留在对数据的分析上，而是将企业各环节与战略目标联系起来，促进了结果考核和过程控制的结合。
　　3、有利于实施动态预算管理，实现预算的全员式参与。随着环境的变化，平衡计分卡实时调整战略、目标和考核指标，与此相对应，预算也需要改进编织方法以适应战略调整，体现了战略预算的动态性。同时，全员式参与增进了合作与信息共享，提高了企业效率，也调动了企业积极性，为预算管理的实施打下基础。
　　
　　4、使全面预算的全面性得到充分体现。平衡计分卡帮助预算管理建立起四个维度且体现战略要求的目标和评价指标，使预算管理的视角从企业内部扩大到外部，关注的重点从结果控制扩大到过程控制，从而实现了真正的全面预算。
　　（二）不足
　　由于基于平衡计分卡的预算管理的复杂性，在实施过程中不可避免的存在一些问题，主要有偏重于研究全局的、长远的战略性问题，而对一些偶发事件产生的预算超支等的控制松弛，此外，在竞争对手分析和预警分析上也有待于完善。
　　
　　参考文献：
　　1、罗伯特・卡普兰,卫・诺顿.平衡记分卡――化战略为行动[M].广东经济出版社,2004.
　　2、周密M曾维林.基于平衡计分卡战略预算管理的思考[J].广东商学院学报,2005(3).
　　3、王斌.论管理会计工具整合系统[J].会计研究,2004(4).
　　4、陈宁.论基于平衡计分卡的全面预算管理[J].集团经济研究,2004(11).
　　5、李雪华.BSC与预算管理的整合[J].西安建筑科技大学学报,2007(3).
　　（作者单位：北京交通大学经济管理学院）

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