新时期企业会计政策的选择

来源:用户上传      作者: 赵桂琴

　　摘 要：目前企业所处环境的复杂性和不确定性越来越高，为了保证会计信息的真实可靠，协调企业相关各方的经济利益，实现社会经济资源的优化配置，企业选择会计政策必须从合法性、相对独立性、经济性和道德性等基本要求出发，遵循准备阶段、政策分析阶段和决策阶段的基本程序，认清会计政策选择的发展趋势，才能有效提高选择的合理性。
　　关键词：企业；会计政策；选择机制
　　中图分类号：F275 文献标识码： Ａ 文章编号：１００３－３８９０（２００8）04－００52-04
　　
　　在我国，会计政策相对来说是一个新概念。在计划经济会计模式下，会计核算服从于国家宏观经济政策，具体表现为国家计划决定财政政策，财政政策决定财务政策，财务政策决定会计核算。会计制度主要规定会计科目和会计报表格式以及有关的账务处理程序，企业主要按照财政、财务制度以及其他有关制度的具体规定，进行资产计价、收益的确认等，所以谈不上企业会计政策的问题。随着市场经济的发展，会计信息及信息使用者的多元化，要求改变会计核算片面地服从国家宏观经济政策的会计模式，制定出能够体现真实、公允地反映企业财务状况、经营成果以及现金流量要求的会计政策。近年来，我国的会计制度改革一直在向这个方向发展，提出了会计政策的概念，强化了企业选择会计政策的重要性和紧迫性。
　　
　　一、企业会计政策及会计政策选择的诠释
　　
　　会计政策根据制定的主体可划分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是通过会计准则和有关法规的制定来体现的；微观会计政策主要表现为企业主体在宏观会计政策的指导和约束下，从自身利益和特点出发，在允许的范围内所作的选择。我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一是企业必须遵守执行的、无权变更的，如会计期间、借贷记账法等的规定、各类资产的划分、会计报告的格式等；二是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更，因此，从会计政策的本质特征来看，会计政策选择是客观存在的。只要宏观会计政策有选择的余地，企业会计政策对会计信息的影响就不可避免。
　　 企业会计政策选择，即指企业利益相关者集团（包括股东、债权人、注册会计师和企业管理当局等）在政府统一制定的会计准则和统一会计制度及范围内选择会计目标和会计准则的行为。企业会计政策在形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。
　　
　　二、企业会计政策产生的原因及意义探析
　　
　　（一）会计政策产生的原因
　　不同企业之所以能采用不同的会计政策，对同一会计事项采用不同的计量和报告手段。其原因为：
　　1. 利益的共享性。企业财务会计应向其相关利益各方充分披露其会计信息，而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。
　　2. 宏观会计管理体制的改革，为企业制定会计政策提供了可能。随着会计改革的不断深化，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，企业将有一个相对于过去来说显得十分宽松的环境，在这一环境中，企业有可能从自身特点和利益出发，在既定条件下，制定出自己的会计政策，以满足企业提高会计管理水平的需要。
　　3. 会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供有用的经济信息的过程。因此，会计核算过程在一定程序上掺杂着人们的主观判断。这首先表现在会计理论研究中存在不同学术观点，人们对同一事物有不同看法并提出不同的处理意见；再就是广大会计人员在实际操作过程中，根据自身经验对同一会计事项做出不同判断，从而产生各种不同的处理方式，这在客观上又为不同会计政策的产生提供了基础条件。
　　（二）企业会计政策选择的意义
　　社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权，同时宏观经济环境复杂多变，全球经济一体化程度不断提高，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作具有重要的意义和作用。
　　1. 会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，会计政策的作用在于它有助于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统，使其经营状况和财务成果得到更真实、准确的反映。这既利于提高会计工作效率，又有助于提高会计信息质量。
　　2. 会计政策的选择是会计信息真实与公允的必要保证。由于企业所处经济环境的复杂多变，企业经营规模、经营状况各不相同，经济业务的多样性、复杂性甚至某些会计事项的不确定性，使得会计准则和会计制度要实现其科学、合理、内在一致的目标并不容易。为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务进行会计处理时在不同的会计政策之间进行选择。
　　3. 会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。管理人员经营思想的展现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。
　　4. 会计政策的选择是维护和增长企业自身经济利益的重要条件。这一点从企业制定会计政策的动机是很容易看出的。企业制定自己的会计政策，除了希望会计核算系统能更准确及时地反映出企业的经营状况和财务成果，还希望对各种计量、报告方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业自身经济利益。曾经有学者提出会计具有分配职能，不同的会计处理方式会影响到分配结果的不同，讲的也正是这个道理。因此，企业总是愿意选择对自身有利的处理方式。
　　
　　三、企业会计政策选择应遵循的基本要求和程序
　　
　　（一）企业选择会计政策的基本要求
　　由上可见，企业恰当地选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。然而，企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，而是与相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须统筹兼顾，考虑遵循以下基本要求和原则。
　　1. 合法性和相对独立性。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则和具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性，否则是违法行为，应当承担法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。

　　2. 一贯性。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。
　　3. 经济性。企业选择不同的会计政策，将决定采用不同的会计处理方法，其核算的成本也不会完全相同，同时因核算的深度和精度不同也会导致实际效果的差异。因此，企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益，在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。
　　4. 谨慎性。在企业会计准则和会计制度规定的各种备选方法中，要加入谨慎性的判断选择，即要结合实际充分考虑经营过程中的各种不确定性，尽量避免用高估收益和低计成本费用的方法反映企业财务状况和经营成果，从而使各种经济业务、会计事项存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。但同时应注意到，按照谨慎性来选择会计政策，并不意味着可以随意地报告不确定的损失，也并非排斥对能够确定的可能收人的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素后，谨慎地选用会计政策，以作出有科学根据的判断或估计。
　　5. 适用性。企业选择会计政策时，所选择的会计政策要能与企业的生产经营环境和有关经济活动相适应，不能脱离企业实际情况进行企业会计政策的选择。即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。
　　6. 重要性。企业在选用会计政策时，要充分考虑会计事项相对于评价或决策的重要程度。对于重要的会计事项应详细核算和披露，对于非重要事项则可相对简略或并入其他事项进行会计处理。会计政策的重要与否取决于在会计政策的省略或差错的特定环境中判断的项目或差错的大小。必须注意到重要的会计政策既不应当删略遗漏，更不应当作出错误表达。
　　7. 道德性。社会主义市场经济是法制经济，是信用经济。诚实守信是企业做大做强的关键，是企业巨大的无形资产，是新时期建立现代企业制度的必备条件。遵守职业道德是现代企业会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位，因此会计政策领域的道德建设问题十分突出，应该引起企业的高度重视。
　　（二）企业选择会计政策的一般程序
　　企业在会计政策选择的基本要求和原则指导下，就可以全局把握选择自身的会计政策了。企业会计政策选择的程序一般应分为三个阶段，即准备阶段、政策分析阶段和决策阶段。在准备阶段，应精通会计规范的内容和要求，确定会计政策选择的空间，并在该空间内确定关键政策，进行资料的收集与整理，根据企业本阶段的战略目标，确定选择的基本原则，如是稳健型，还是开拓型；在政策分析阶段，就所确定的关键政策寻求各种可行的方案，进行经济后果的测算和分析，根据成本效益原则确定每一个方案的效率高低，并排出优劣；决策阶段即在上述分析的基础上，选择出最佳方案。
　　
　　四、企业会计政策选择的发展趋势
　　
　　企业在选择会计政策时，应该对企业会计政策选择的发展趋势和前景有所了解，做到心中有数，朝着更优的目标努力。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善、我国经济融入世界经济的不断推进以及人们对会计政策认识的不断深化和会计活动的不断规范化，企业会计政策选择的未来发展方向将呈现出以下特点。
　　（一）目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要
　　随企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。其包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理部门在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。
　　（二）效果将越来越注重整体优化
　　企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同行业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。
　　（三）企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范
　　会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善，今后我国企业将在遵循其报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。
　　总之，在我国社会主义市场经济建设和现代企业制度建设的新时期，企业的会计政策选择是一个政策性、专业性很强的工作，要求企业管理当局和会计从业人员全面掌握和理解会计政策选择的本质和规范要求，认真贯彻会计法规和政策，提高自身的判断能力，制定出适合本企业的会计政策，完善企业会计政策的选择机制，并在实施中评价其有效性和合理性，保证会计信息质量，实现社会经济资源的优化配置。
　　
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　　责任编辑：孙飞
　　责任校对：杰 卿

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