浅谈医院内部会计控制
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作者: 郭学军
【摘要】 文章首先讲了建立医院内部控制制度的必要性，然后谈了建立医院内部控制制度的对策。
【关键词】 医院 内部会计控制 对策
一、建立医院内部控制制度的必要性
从当前医院内部控制本身来看，存在医院内部控制制度建设不健全的现象。由于长期受计划经济的影响，医院经济管理意识淡薄，对内部控制制度不重视，许多医院没有建立内部控制制度。内控环境松懈，有些医院虽然建立了，但内容不完善或不合理。医院内部控制制度执行不力。有的医院虽然建立较健全的内部控制制度，但是不能得到很好的贯彻执行或执行效果不好。主要原因是领导管理意识淡薄，滥用职权，不按内部控制制度来管理医院，再加上医院内部控制制度执行人员的责任感不强，造成制度落而不实，形成有章不循，违章不究的状况。运行成本增加，制约了内控制度的发展。人员素质不高，制度更新滞后。缺少评价、监督机制，内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。
二、建立医院内部控制制度的对策
1、考核与激励相结合，建立全面的员工激励计划，实现全方位激励
业绩考核和激励管理是人力资源管理的两个重要环节。实行激励机制的根本目的在于正确地诱导员工的工作动机，使他们在实现组织目标的同时实现自身的需要，增加其满意度，从而提高其工作积极性、创造性，并继续保持和发扬下去。激励机制包括物质激励和精神激励，各个方面不可偏废。首先，医院医院要在比较同类医院医院薪酬水平和本医院医院员工的实际期望的基础上，确定一个合理的、公平的薪酬水平:其次要对员工的薪酬总额进行结构划分，参考同类医院医院的平均水平和国家劳动法规定的城镇职工最低生活标准，确定基本工资以保证员工的基本生活，其中主要应考虑资历因素和岗位的工作要求，包括岗位工资、院龄、学历、技术补贴等；此外应根据业绩考核的积分确定绩效工资，将绩效考核的结果转化为绩效工资系数，用绩效工资系数和基础绩效工资标准的乘积来最终确定员工的应得绩效工资，将绩效考核结果同员工的实际收人相联系。
2、加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处
医院内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体是人（这里的人是指一个医院从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体来讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：一是要及时掌握医院内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此医院领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二是对会计人员进行职业道德教育和业务培训。要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
3、加强对组织机构的控制
组织机构控制主要是指对医院内部组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。医院在设置组织机构和进行部门划分时要根据经济业务流程特点，坚持相互牵制原则，建立科学规范的决策、执行、监督机制，防止舞弊、纠正差错，减少财务漏洞，确保资产安全。首先，在决策层内部对各种决策的形成要有透明度，形成合理的权利分割与牵制。特别应充分发挥领导班子必要的集中决策，形成既相互支持与协助，又相互提醒与制约的优势，同时发挥内部监督部门与职工代表大会的监督检查作用。其次，决策过程中要有科学的决策程序以及相应的结构层次。对医院重大的经济业务事项，必须有科学合理的决策程序来把关。最后，重大投资、资产购置、基建维修工程以及其他重要的经济业务事项，其执行过程也必须由不同的部门和人员相互监督和制约。就会计工作而言，三项职务必须分离，即资产保管与会计核算相分离，经营责任与会计责任相分离，授权与执行、保管、审查、记录相分离。
4、强化监督职能，完善监督手段
医院内部控制制度主要解决管理层与其下属之间的管理控制关系，其目标是保证会计信息质量，防止舞弊行为。因此，对领导层除实施内部控制制度外，仍需建立一套完善的财务约束监督机制。而要达到这一目标，就要改变目前单一的事后监督方式，采取事前预警、事中监管、事后评价、跟踪反馈等多种约束监督手段形成日常监督与专项监督并存的新格局。其一，使会计人员对经济事项的逐项反映、监督形成第一道防线；其二，使会计主管对重大经济事项和会计人员的监督形成第二道防线；其三，通过财政、审计、税务和上级主管部门对会计管理、会计核算、会计信息质量进行监督形成第三道防线。另外，要通过合理分工，加强对内部控制制度的了解、检查与监督，并加强各部门间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促医院严格执行内部控制制度。如在医院管理年活动中，上级主管部门要对医院实施的内部控制进行测评；测评控制的健全性、有效性、适用性、协调性，执行中有何成绩，出现何问题，不能执行某项内部控制制度的原因、估计产生的后果等等。其四，利用现代化手段实行实时监控，切实提高监督的效果。
要明确会计工作相关人员的职责权限，工作规程和纪律要求，其目的在于通过建立健全内部控制制度，做到按章办事，减少人为因素的影响，提高会计工作的效率和质量，防范经营风险的发生。要实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性。在会计核算过程中如能实行有效的事前、事中、事后监督，将内部监督与会计管理、预算管理，财务管理、成本管理等业务结合起来，寓监督于管理之中，就能够保证会计工作规范有序地进行。要充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用。企业内部会计监督有其独特的功能，与社会监督、政府监督不同，具有监督的日常性与全过程性的特点，是外部监督无法代替的，只有强化对经济活动的事前监督与过程控制，才能把出现的财经违纪和财务违规事项消灭在萌芽状态，才能在一定程度上遏制“小金库”的顽症，尤其是杜绝企业领导与会计人员合谋犯罪，只有这样才能经得起社会监督、政府监督的检查和考验。
5、建立财务电子信息化控制制度
财务电子信息系统凡涉及到资金管理、物资管理、收入、成本费用等部分，其功能、业务流程、操作授权、数据结构和数据校验等方面必须符合财务会计内部控制的要求。门诊收费和住院收费系统必须符合卫生部《医疗机构信息系统基本功能规范》的要求：实时监控收款员收款、交款情况；提供至少两种不同的方式统计数据；系统自动生成的日报表不得手工修改；预交款结算校验；票据稽核管理；欠费管理；价格管理；退款管理。加强财务电子信息系统的应用控制，建立用户操作管理、上机守则、操作规程及上机记录制度。加强对操作员的控制，实行操作授权，严禁未经授权操作数据库。监控数据处理过程中各项操作的次序控制，数据防错、纠错有效性控制，修改权限和修改痕迹控制，确保数据输入、处理、输出的真实性、完整性、准确性和安全性。建立财务电子信息档案管理制度，加强文件储存与保管控制。数据要及时双备份，专人保管，并存放在安全可靠的不同地点。
【参考文献】
[1] 唐月芬：建立和完善医院内部会计控制制度的体会[J].中国卫生经济，2005（6）.
[2] 潘统利：关于医院如何加强内部会计控制的思考[J].大众科技，2005（9）.
[3] 魏玉更：论内部会计控制规范环境下的医院内部控制[J].卫生职业教育，2005（8）.
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