企业内部会计控制问题及其对策研究

来源:用户上传      作者: 吕淑星

　　 【摘要】企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对于提高企业内部工作效率具有重要的作用。鉴于此，文章在论述在我国建立企业内部会计控制体系必要性的基础上分析现状，探讨在我国建立企业内部会计控制体系的方法和对策。
　　【关键词】 会计控制 内部控制
　　
　　财政部发布的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》第2条规定：“内部会计控制是指单位为提高会计信息质量、保护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。”加强内部会计控制是保护企业资产安全完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济活动协调有效地运转的必要条件。随着信息时代的到来及WTO的加入，企业面临的竞争越来越激烈。为了能在市场上，特别是国际大市场中立于不败之地，企业必须加强自身的管理与控制，最重要的是建立、健全企业的内部会计控制制度。
　　
　　一、企业内部会计控制的必要性
　　
　　 1、保证国民经济正常运转的客观要求
　　内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。
　　2、会计履行其基本职能的需要
　　 会计职能一是反映核算；二是监督控制。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能有效地实现监督控制；只有有效地监督控制，才能反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的。例如，各种费用的开支要按照定额进行控制，对差旅费的报销，要及时制定合理的定额标准进行控制，为企业提供真实、可靠的信息，保证企业目标的实现。
　　3、贯彻执行法律法规的必然要求
　　当前我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较普遍，有章不循、无章可循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生，为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露、加强企业的会计监督、提高会计信息的相关性和可靠性、推动证券市场乃至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、行业会计制度和企业会计准则。因此，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。
　　4、参与国内外竞争的迫切需要
　　在市场经济环境下，企业面临的市场竞争越来越激烈。特别是加入WTO后，我国企业更是面临着众多国外企业的激烈竞争和有力挑战，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立、健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际、国内竞争中立于不败之地。
　　
　　二、国内企业内部会计控制的现状
　　
　　1、认识不足
　　目前我国理论界和实务界对内部会计控制的理解不一，一部分企业对建立内部会计控制制度重视程度不够，内部会计控制制度残缺不全；有些企业对内部会计控制还存有很多误解，认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度；有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息准确性及资产安全性与完整性控制、监督等；由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。
　　2、体系不规范
　　目前我国内部控制制度建设，仍然明显滞后于企业经营管理实践。到目前为止尚未正式提出权威性很高的内部控制标准体系，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，现有的规范制度中只有审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》和新修订的《会计法》正式提出了若干与内部控制相关的要求，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和对企业内部控制的规定角度来进行的规范。颁布试行的《内部会计控制基本规范》和《内部会计控制规范货币资金》，开创了新形势下，加强单位内部会计监督的里程牌。但是，该规范只是一个指导性规范，各单位还必须结合本单位的实际情况制定出适合本单位需要的内部会计控制具体规范。而现在的情况却不容乐观，多数单位尚未建立起真正意义上的内部控制制度，有的也大都流于形式，未能起到应有规范会计行为的作用。
　　3、执行力度不够
　　现阶段大多数公司只是用静止的眼光看待会计内控制度，没有认识到会计内控机制是一个动态系统，对内控中暴露出来的小时代视点问题不去主动纠正，以至小错酿成大错。具体表现为：（1）将内部控制等同于各项规章制度， 目前许多企业对内部会计控制制度只注重制度的文字编写环节，忽略了制度制定之后的操作和改进等问题。没有认识到会计内部控制是现代企业管理中的一个监督制约会计业务运作过程的动态控制体系，包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面。（2）可操作性差，内部会计控制的诸多内容在现实中的可操作性相对较差，对工作实践缺乏指导意义。认为执行会计内部控制制度仅仅是为了应付上级主管部门的检查，目标不明确，造成制度被动执行，流于形式。不少企业的制度制定部门和执行部门不为同一部门，制定部门仅考虑制定详尽的规章制度，有时全然不顾制度的可执行性。
　　4、缺少相应的监督
　　内部会计控制制度的执行必须要有监督，没有监督就等于没有控制，监督是对整个内部会计控制系统的再控制。内部会计控制监督主要包括两个方面：一方面，内部监督，有效的内部监督是确保企业内部会计控制制度执行效果良好的前提条件。内部监督主要是企业内部审计制度，一些企业内部审计缺乏相对独立性，不能发挥其应有的监督作用。另一方面，外部监督，主要包括政府执法部门的监督和社会审计，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而，效果却不尽人意。各种监督功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。
　　5、执行者的素质有待提高
　　内部会计控制制度执行的好坏，在很大程度上取决于内部会计控制人员，主要是财会人员素质的高低。从业务素质来看，目前会计人员队伍整体素质参差不齐，随着我国经济的发展，新经济事项不断出现，会计政策不断完善和发展，新的会计准则不断出台，会计业务不断适应经济发展的需要。从品质素质来看，有些会计人员缺乏应有的诚信水平，违背职业道德，在工作中丧失其应有的原则性， 迫于领导的聘任，从私利出发，视国家和企业利益于不顾，不执行内部会计控制制度，使内部会计控制关键环节失控或串通舞弊。
　　
　　三、健全我国企业内部会计控制的对策
　　
　　1、树立企业内部会计控制意识
　　首先，企业领导，尤其是单位负责人，要认真学习《基本规范》和《会计法》及相关的条例、法规，因为企业领导不仅是企业会计行为的责任主体，而且还要组织好本单位的会计工作。其次，由于财务部门是企业内控制度建设的牵头部门和具体工作的主要承担者，也要认真学习《基本规范》。最后，企业员工也应了解《基本规范》的内容，积极配合好企业领导与财务人员的工作。只有这样，企业才能是一个全方位、全过程、全员都要参与的一项综合性较强的管理活动；才能充分认识到会计控制制度是企业内部控制制度的核心和基础。

　　2、健全会计内部控制体系
　　企业应当根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，建立健全企业内部会计控制制度，严格划清职责，使各部门、岗位、会计人员明确自身的责任。在设计内部控制体系时候，需要遵循：（1）全面系统原则：内部会计控制，可以是事前控制，也可以是事中反馈控制；既要有纵向控制，也要有横向控制；既要对总指标进行控制，又要对分指标进行控制。会计控制如果不强调全面系统，就不可能实现企业效益和社会效益。（2）及时性原则：会计控制及时性指会计控制标准的制定和下达要及时；测量经济活动的执行结果和信息反馈要及时；采取有效的改进措施要及时；纠正偏差要及时。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中及事后控制有机结合起来，从时间上形成一个严密的、连续完整的控制体系，一旦发现问题，就及时加以控制、改造。（3）归口分级控制原则：会计控制应遵循统一领导、分级控制原则，以财务部门为中心，将各部门控制指标层层分解，归口分级、落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。（4）责权利相结合原则：会计控制应贯彻经济利益原则，正确理解、应用责权利相结合的原则，对会计控制过程中责任归属的确定，应遵循责权对等的原则，将会计工作的责任与会计人员的责任区别开来。
　　3、加大内部会计控制制度的执行力度
　　在健全内部会计控制制度的同时，要重视制度的可操作性。制定部门要对制度的可操作性负责，不能只管制定，而成为脱离企业实际、无法执行的一纸空文，做到在制定制度时要尽量细化，职责明确具体，从而使各项会计控制措施真正落到实处，执行到位，使内部会计控制成为既相对稳定又能随业务发展需要而不断自我完善的有机整体。
　　4、加强内部审计，完善外部监督机制
　　内部审计在防范方面具有独特的优势。首先，内部审计部门作为企业内部的一个职能部门，更贴近管理，熟悉情况，能及时发现内部会计控制中出现的问题；其次，内部审计本身就是企业内部控制系统的一个组成部分，是为维护企业的利益而存在，内部审计有更强的责任心，也有充足的时间从多角度、多重环节、采用多种方法，进行内审外调，提高审计效果。此外，还应加强和完善外部监督机制。运用现有的一些法律规范，对不利于企业内部会计控制的行为加大惩处力度。财政、税收、审计等执法部门要定期或不定期对企业内部会计控制制度进行评价，加大监督检查力度。同时，强化对社会中介机构的约束机制，切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
　　5、全面提高企业内部会计控制人员的素质
　　为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥，必须配备高素质人才。否则，即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相互勾结、内外串通而失败。首先，企业应该选用道德素质好，业务素质高的员工来管理；其次，企业必须重视对内部控制制度管理人员的管理，单位要建立和实施科学的聘用、轮岗、考核、奖惩、晋升、淘汰的人事管理制度，保证职工具备胜任相应的工作能力，最后，要加强对人员的培训，对会计人员进行定期业务轮训，进行继续教育，不断提高业务水平。
　　
　　【参考文献】
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　　[3] 财政部内部会计控制规范――基本规范（试行）[S].2001.
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　　[5] 杨义元：内部会计控制与会计信息的质量[J].天津商学院学报，2004（2）.

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