浅谈应收账款的管理与核算
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作者: 李洪伟
[关键词]应收账款；管理；核算
一、什么是应收账款
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因。应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费。是企业流动资产的重要组成部分。
二、应收账款产生的原因
形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销．但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收人，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来不确定的风险。
三、应收账款的作用
1．扩大销售。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2．减少库存。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。
四、应收账款管理现状
1．对购货企业应收账款放得太松，最直接影响的是企业资金运作．最坏的结果是应收账款不能收回．在企业中形成大量的呆账、死账。
2．对应收账款管得太死．一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。
五、应收账款管理的目标
应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售赢利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售赢利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
六、应收账款管理不善的弊端
1．降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。
2．夸大了企业经营成果。我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记人当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。
3．加速了企业的现金流出。(1)企业流转税的支出。流转税是以销售额为计算依据的，企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等。必然会随着销售收入的增加而增加。(2)所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。(3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题。
4．对企业营业周期有影响。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响了企业正常的生产经营。
5．增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回．直至到最终形成企业单位资产的损失。
七、强化应收账款管理的可行途径
1．做好客户资信调查。一般说来，客户的资信程度通常取决于5个方面。即客户的品德、能力、资本、担保和条件，也就是通常所说的“5C"系统，可以通过以下途径取得：
财务报表。通过计算一些比率，来评价企业能力、资本、条件的好坏，以利于企业提高应收账款投资的决策效果。
信用评级报告或向有关国家机构核查。银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以从相关报刊资料中进行搜集。也可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门咨询，了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与赢利能力、税金缴纳情况等，看有无不良历史记录来评价企业的品德等。
商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料。
对上述信息进行信用综合分析后．企业就可以对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案，并对每一客户确定相应的信用等级。
2．加强应收账款的日常管理工作。公司在应收账款的日常管理工作中。有些方面做得不够细，例如账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：做好基础记录，了解客户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。
检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。
分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。
3．加强应收账款的事后管理。账款最忌讳不及时追讨，据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率为57.8％，超过1年的账款回收成功率为26.6％，超过2年的账款只有13.6％可以收回。收账管理包括如下两部分工作：
确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则。确定合理的讨债方法。
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刘佳
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