浅析现代企业会计监督体系的弊端

来源:用户上传      作者: 徐永利 韩 艳

　　[关键词]企业会计;会计监督;职能
　　
　　2001年底,曾经位居全球五百强第7位的美国能源巨擎安然(Enron)公司破产案震惊了全世界,作为其财务审计公司的国际五大会计公司之一的安达信会计公司也因其审计失败而宣告倒闭。这个在当时创下美国破产纪录的会计造假案引起了美国朝野的巨大恐慌,布什政府、美国证券交易委员会、注册会计师协会、五大会计师事务所等纷纷发表声明,各界展开了关于会计监督的广泛讨论。然而安然事件余波未平,施乐、世通、莫克等大公司会计造假案又接踵而来,美国会计监督体制的弊端已是一览无遗。为此,政府和行业组织加紧步伐采取改革措施,会计监督模式的改革成为各国探索的焦点。
　　我国经过了三十年的改革开放,经济生活逐步与国际接轨,会计监督体系逐渐建立,有了一定的基础, 取得了长足的发展,也发挥着积极的作用。但现阶段还存在着很多不足,主要是因为会计改革一时难以完全适应经济发展的需要。目前会计造假时有发生,会计信息失真情况十分严重,造成会计工作秩序混乱,这些问题的发生主要体现为在会计监督职能的弱化,表现在以下几个方面:
　　一、我国会计监督法律及内部约束机制不健全
　　有些企事业单位规章制度不健全,一方面缺乏各种监督制度,甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置,有时连简单的内部牵制制度也没有,即使有而且较健全,但却不落实、不执行、不考核,形同虚设。另一方面随着计算机在会计领域的广泛运用,作业人员技术要求较高,相关的内部控制制度难以落实,违纪违规行为更易发生,会计监督难度增加。再者,会计管理混乱,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。
　　二、企业管理体制不健全
　　虽然我国企业外部监督方式很多,包括法律监督、财政监督、工商税务监督、金融监督等,监督体系可谓庞大,但监督效果却不理想。主要表现在执法部门执法不力,对有关责任人起不到应有的惩戒作用,以及个别执法人员自身素质偏下,法制观念淡薄,不能认真履行其职责等。其次是社会审计没有起到应有的中介作用,难以发挥其经济警察的作用。
　　三、企业单位负责人的约束机制不建全
　　单位负责人是单位的最高管理者,对本单位,包括会计工作在内的一切经营管理活动都负有责任。《会计法》和《规范》都规定,单位负责人要对会计资料的合法、真实、准确、完整负有责任。要保证会计资料的合法、真实、准确、完整,在很大程度上取决于会计监督工作能否按规定进行。只要会计监督真正起到把关守口的作用,财务收支中的任何违法违纪问题就都会得到有效地制止和纠正。
　　四、会计人员综合素质不高
　　由于法人财产制度的建立,现代企业制度下企业具有高度的独立性和排他性,极大地强化了企业管理当局的权利能力,而从对企业会计监督的要求看,大多体现的是所有人的利益要求。因此,尽管包括法律、法规、投资人授权,对会计人员赋予进行会计监督的权利能力,但企业会计人员实际在客观上受到企业管理当局的极大制约,这种权利能力的不一致,必然形成监督目标无法实现。会计人员素质低有两种情形:其一是会计人员业务素质低,不能辨别经济业务活动真伪,缺乏敏感性和分析能力,从而导致会计信息失真。其二是会计人员政治素质差,思想觉悟低,面对不正之风不敢坚持原则,为了个人利益而损害国家和社会公众利益。□
　　(编辑/刘佳)

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