优化企业会计政策选择途径的探讨

来源:用户上传      作者: 贾国超

　　摘要　企业会计政策是会计理论在会计实践中的具体运用，是连接会计理论和会计实践的桥梁与纽带。会计政策选择的正确与否，对企业会计信息的真实性、对会计报告的有用性有着极大影响。本文分析了会计政策选择的原因、我国会计政策选择的现状，并提出了如何规范我国企业会计政策选择的方法。
　　关键词　会计政策；会计政策选择；会计选择规范
　　中图分类号　F275　文献标识码　A　文章编号　1006－5024(2008)12－0159－03
　　作者简介　贾国超，绍兴文理学院财务处干部，研究方向为会计政策。(浙江　绍兴　312000)
　　
　　企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。随着《企业会计准则》和一系列《具体会计准则》、《新会计准则》成为会计人员进行会计核算的依据，企业会计处理所依据的《具体会计准则》和《新会计准则》对同一事项的不同规定，给会计人员更多的根据本企业实际情况进行会计政策选择的余地。因此，对于企业会计政策选择的研究是十分必要的。
　　
　　一、会计政策选择概述
　　
　　(一)会计政策涵义及产生原因
　　我国制定的《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对会计政策定义为：会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。
　　会计政策包含两层涵义，即宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为，提高会计政策信息质量，实现一定的社会经济目标而制定和发布的会计准则、规范的综合，其核心是会计准则。而微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据自己的具体情况进行职业判断后，选择适合于自己的，最能恰当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计处理和会计核算的原则、程序和方法的总称。微观会计政策就是企业会计政策，它是宏观会计政策的具体化。
　　会计政策产生，主要有两方面的原因：一是会计的模糊性；二是不同原因的会计观点。
　　会计的模糊性是指由于会计对象的复杂性，会计计量方法、计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致的。比如，在将费用分摊时，我们往往很难分清哪一笔费用应由完工产品负担，哪一笔费用应由未完工产品负担，只能将“生产成本”科目中归集的生产费用在完工产品和未完工产品之间进行大略的分摊。这种会计政策是由会计模糊性导致的。
　　由于会计观点的不同也会产生不同的会计政策。比如，对于固定资产折旧的计提方法，一种观点认为应实施加速折旧法，因为由于科技进步，劳动生产率提高，机器设备的无形损耗加快，使得企业正在使用中的固定资产的实际价值相对降低。首先，固定资产在其使用前期工作效率相对其使用后期较高，所带来的经济利益也多，平均年限法不考虑这一事实显然是不合理的。其次，固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增大，平均年限法也没有考虑这一因素。而持直线法观点的人认为，加速折旧法具有较大的随意性，计提折旧的加快程度很难与实际的无形损耗程度相一致。而直线法简单明了，容易计算，并且很早就被广泛应用，积累了大量有用的历史资料，采用直线法前后一贯，能增强会计信息的可比性。而且，计提折旧本身也不过是一种估计，不可能十分准确。从上可以看出，由于所持会计观点不同，也会产生不同的会计政策。
　　(二)会计政策选择的范围及原则
　　在我国会计制度和准则的内容中，一部分是要求企业必须严格执行的，没有选择的余地；另一类却是可选择的会计政策。对于可选择的会计政策，企业可根据有关制度要求，在制度规定的范围内，结合企业的具体情况进行会计政策的选择。按照《企业会计制度》和《新会计准则》内容的规定，企业会计政策的可选择范围主要包括：
　　坏账准备的计提方法、计提比例等。存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备的提取数额由企业自行确定。短期投资的期末计价方法采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货成本的计价方法可以选择先进先出法、加权平均法、个别计价法。长期股权投资的核算可以根据持股比例及控制程度的不同分别采用成本法和权益法。长期债权投资折溢价摊销可以选择采用直线法或实际利率法摊销。固定资产折旧的核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的预计使用年限、预计净残值也由企业根据具体情况确定。所得税的核算可以选择应付税款法和纳税影响会计法，在纳税影响会计法中可以选择递延法和债务法。长期债券折溢价可采用直线法或实际利率法摊销。
　　在上述范围内，企业选择哪种会计政策，决定于企业自身的特点和需要，但不同的政策会产生不同的后果，企业必须保证其会计政策选择的合理性。
　　会计政策的选择既包括经济业务初次发生时会计具体处理原则和处理方法的首次选择，也包括由于法律、法规及企业经营环境等特定因素变化时对会计政策变更的选择。无论是首次选择还是变更选择，企业都必须遵循以下原则：
　　1、合法性和相对独立性结合原则
　　企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。
　　2、一贯性原则
　　企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。
　　3、适用性原则
　　企业选择会计政策时，应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素，会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。
　　4、成本与效益相结合原则
　　企业在选择会计政策时，应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。
　　
　　二、优化企业会计政策选择的途径
　　
　　结合我国的会计环境，要实现选择行为优化，消除不良行为，可以从企业内部和外部两方面人手。
　　(一)企业内部视角
　　企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。管理者是企业会计政

策选择的主体，企业在会计政策选择过程中始终处于主动的地位，企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展有着非常重要的意义。
　　1、优化经营者行为
　　现代企业制度下的公司治理结构，其重要作用是在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。但目前我国公司治理结构仍存在许多问题，如所有者缺位、没有人对风险承担责任、缺少对管理当局的监督和制约机制等。在完善的公司治理结构下，企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由及由此产生的会计影响等，应向各利益相关者披露，各利益相关者有权要求管理当局对所采用的会计政策作出解释或予以调整。完善激励机制，调整经营者的目标函数。
　　2、规范会计行为
　　企业会计实务是一项专业性很强的工作，要求会计人员不仅熟练掌握会计核算的业务知识，而且还要了解企业的经营特点和发展状况。经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象等，不同经营特点的企业对会计政策的要求也不相同。例如，高新技术产业研究与开发和传统产业采用的会计政策就会不同。由于前者的风险较大，其会计政策的选择要符合稳健性原则。而后者则可考虑市场竞争的需要，适当采用一些“激进”的会计政策。因此，规范会计行为是为了会计政策的选择有利于会计信息质量的提高，有利于企业目标的实现。
　　会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的选择动机决定了会计政策选择的质量。因此，加强会计人员职业道德教育，加大执法监管力度是十分重要的。要遏制企业操纵利润，就要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。为达到此目的，一定要对会计人员进行职业道德教育，让遵守职业道德成为会计人员上岗执业的必备条件。
　　3、完善内部审计制度
　　内部审计部门，是对企业财务工作进行监督、制衡的直接工作部门，在企业财务核算过程中，它对会计政策选择存在的问题也有着直接约束。目前，我国企业普遍存在着对内部审计工作重视不够、内部审计的独立性较差、内部审计人员专业水平不高等问题，内部审计工作的监督和服务功能没有得到很好的发挥。
　　内部审计不强，必然导致会计工作失去了直接监督，企业管理人员和会计人员滥用会计政策选择粉饰会计报表被发现的可能性减小，企业错误选择会计政策的可能性增大。因而，完善内部审计制度对会计政策的正确选择意义重大。
　　(二)企业外部视角
　　1、完善以会计准则为核心的会计规范体系
　　通过对会计政策选择行为的分析，企业会计政策制定和选择中的有限理性，在现实中表现为政府颁布的会计准则有了破绽或漏洞。市场主体就伺机钻营牟利。政府一旦发现，便会完善旧准则或制定新准则加以防范。政府和企业会计政策选择主体随即便展开新一轮的社会博弈。这样经过多次博弈之后，会计准则就会不断得到完善和发展，社会公认程度日益提高。纳什均衡点逐步由低层次向高层次递进，最终趋向于最优状态。因此可以说，会计政策选择过程是一个社会博弈过程，是一个会计政策的优化过程，也是一个会计政策得到日益公认的过程，更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。
　　2、强化注册会计师的审计监督
　　注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。一是要采取措施加大注册会计师的权威，更重要的是强化注册会计师对会计政策选择的外在约束力。二是要加强对我国注册会计师行业的监管。
　　企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它并不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。会计政策选择对会计信息质量有很大的影响，合理选择会计政策十分必要。因此，无论是从宏观还是微观，从企业外部还是企业内部，都应当引起我们对会计政策选择问题的足够重视：一方面给予企业会计政策选择权。另一方面要不断加强会计政策选择的规范和监督，促使市场经济规范有序的发展。
　　总之，尽管目前我国企业会计政策选择存在诸多的问题，但是随着市场的发展，现代企业制度的不断完善，会计规范体系的不断健全和会计政策选择问题的不断深入研究和改善，企业拥有会计政策选择权可以成为一种有效的制度安排。
　　
　　责任编辑：熊一坚

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