论企业管理中的控制管理
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摘 要 控制管理是指对企业各项管理活动在执行过程中行为的监督和约束。控制管理过程是通过制定企业的管理制度、确保企业各项政令的执行外还必须重视各层级执行信息的反馈、执行过程中数据的收集、整理分析，并依此作为有效控制企业的依据。控制管理是对组织执行行为的约束，亦即使组织内所有管理活动和执行管理活动的行为严格在组织预定的轨道上运行，因此在企业中控制管理必然越来越受到企业决策者的重视。笔者认为内部控制整体框架除了内部管理控制、企业外部管理控制和管理控制程序外上述三项过程管理外，还应包括建立使以上管理控制有效执行的控制管理架构，这是企业发展到一定阶段的必然需要，必将在企业经营过程中起到越来越重要的作用。
关键词 控制管理；管理控制；控制管理架构
Abstract control and management refers to the management activities of enterprises in the implementation process of supervision and restraint. Control of the management process is through the development of enterprise management system to ensure that enterprises of the implementation of the decree, we must attach importance to the implementation of the various levels of information feedback, the process of implementing the collection of data, and analyzed, and so as the basis for effective control of enterprises. Control and management of the Organization of the implementation of the binding, even if all management activities within the organization and implementation of strict management activities of the organization is scheduled to run on the track, control and management in the enterprise will inevitably be more and more attention to corporate decision makers. I believe that the overall internal control framework in addition to internal management controls, corporate external management control and management control procedures, the three process management, so that should also include the establishment of effective management control over the implementation of the control and management structure, which is enterprise development to a certain stage of the An inevitable need in the business process will certainly play an increasingly important role.
Key wordscontrol and management； management control； control and management structure
企业的管理在于确保组织内的要素在一定框架下实现组织的经营目标，而控制管理就是要对组织的管理行为进行必要约束，使其在限制条件下保障组织目标的实现。企业的经营管理不仅涉及组织内部人财物、产供销的管理，同时还涉及企业的决策管理、企业文化的培育、外部环境的分析以及政策影响力分析等方面，随着经济的飞速发展和商业竞争的日益激烈，对企业的管理也提出了新的要求，不仅要规范企业治理结构、提升企业管理水平，更要注重防范企业管理过程中产生的潜在经营风险。本文所论述的控制管理是指对企业各项管理活动在执行过程中行为的监督和约束。每个企业里都会有各种管理制度和管理方法，来确保组织内的所有人员按照预定措施来实现企业的方针目标，在新的控制管理体系中，管理者除了制定企业的管理制度、确保企业各项政令的执行外还必须重视各层级执行信息的反馈、执行过程中数据的收集、整理分析，并依此作为有效控制企业的依据，这就是控制管理过程。在企业经营过程中，企业管理固然重要，但对企业管理的控制、对企业监督人的约束、对企业经营风险的认识、预防和控制更为重要。管理控制是针对组织活动过程的管理，而控制管理是对组织执行行为的约束，亦即使组织内所有管理活动和执行管理活动的行为严格在组织预定的轨道上运行，因此在企业中控制管理必然越来越受到企业决策者的重视。
一、控制管理的必要性及在企业管理中的作用
控制是企业管理的最重要职能之一，同时也是企业防范风险的必然要求。如果没有有效的控制系统，一个组织就会杂乱无章，就会离开正确的轨道，就会增大风险产生的几率。通过控制，既可检验各项工作是否按预定计划进行，并检验计划的正确性和合理性，又可调整行动或计划，使两者协调一致，从而确保企业有效运行，控制的必要性对于组织来讲就是加大对组织为实现预定目标而进行的管理过程的管控力度。
现阶段企业控制的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架四个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制(或称内部业务控制)两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。20世纪80年代西方发达国家提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。到了90年代由美国的企业提出内部控制整体框架思想。它包括企业内部管理控制、企业外部管理控制和管理控制程序外，但笔者认为内部控制整体框架除了上述三项过程管理外，还应包括建立使以上管理控制有效执行的控制管理架构，是企业发展到一定阶段的必然需要，在企业经营过程中也会起到越来越重要的作用。
1.防范企业风险
现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业管理中最重要的方面。风险影响着企业生存和发展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业，其组织的不同层级都会遭遇风险，公司最高管理者必须密切注意各层级的风险，并加以控制，才能保证企业的健康发展。
2.确保企业经营目标的实现
目标的设定是管理过程的-个重要部分，虽然它不是企业控制的组成要素，但却是企业控制的要件。控制不是某个事件或某种状况，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行，保证企业经营目标的实现。
3.节省不必要的开支
企业的控制管理可以控制企业不同层级管理者的行为，可以预防和消除滥用职权的可能性，从而防范了因可能的滥用职权增加的企业开支和采购成本。
4.监督授权执行过程
在公司日常业务处理中，按层级一般由股东会授权给董事会，然后再由董事会授予企业的总经理和有关管理人员执行。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。因为企业的经营过程既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每笔经济业务都有一系列内部相互联系的授权批准程序，授权批准后，在执行过程中必须导入持续控制，不能使各级管理者超越权限去处理不属于自己职权范围内的事项，否则就会产生经营风险。
5.确保会计记录真实有效
会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。在实际工作中，我们一方面要严格规定财务人员遵照会计制度和会计准则，另一方面我们还要通过控制公司内各层级财务的管理，来确保财务管理的规范。
6.确保公司资产不受或少受损失
广义的资产保护控制可以包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。本文论述的是针对对上述环节管理人的行为进行控制管理，以达到保护企业资产防止资产流失的目的。
7.保障公司预算目标实现
预算控制是内部控制的一个重要方面。它的内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面。预算的编制不论采用自上而下或自下而上的方式，其决策权都应落在内部管理最高层，由这一权威层次进行决策、指挥与协调。预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系。企业要有控制制度负责监督预算的执行。对未完成预算的情况要及时予以反映和披露，并监督相关执行人采取改进措施，确保公司预算目标的实现，避免在执行过程不进行控制管理，到年底无法纠正只进行考核和处罚的窘境。
二、企业控制管理架构缺失对企业的影响
一个组织的控制按其实施主体而言，可分为外部机构作用于组织的“外部控制”，和组织内部所具有的“内部控制”。从管理学角度看，在一个企业里，控制就是要证实是否各项工作都与已定计划相符，是否与下达的指示及已定原则相符合。控制的目的在于指出目标执行过程中的缺点和错误，以便加以纠正并避免重犯。一旦控制管理架构缺失将会对企业的正常经营产生很大的影响，甚至使企业陷入经营困境，造成巨大损失。
1.对公司主营业务的影响
公司的正常经营一定是要依靠其主营业务的正常，以及公司营销管理的正常，公司就需要建立营销管理的控制，从而达到对公司营销管理和营销人员的控制，保障公司的营销渠道和客户为公司拥有，避免公司业务被个别人员控制，这对企业是十分重要的。
2.对子公司主要领导人行为的影响
公司需要下属公司执行总公司各项管理制度，需要下属公司主要领导带领员工实现集团公司预定方针目标，由于下属公司在独立核算模式下，其主要领导人支配着授权范围内的资产，作为公司资产监督人的下属公司领导在特定的环境下需要监督就尤为重要。对企业的忠诚度和职业道德在一定的条件下是可以约束监督人的行为，但企业要靠这种信任，不加以制度的约束，显然是不行的，事实证明不管是国有企业，还是民企、私企，随着时间、位置、权力和环境的变化，人的行为是会发生变化的，其价值观和对组织的忠诚度也会发生变化，因此就要求对下属公司执行集团各项管理制度的过程进行控制，建立必要的约束机制，对监督人进行监督，否则下属公司的领导人就会独立于制度之外，游离于控制之外。这种状况一旦发生必将对企业的正常经营管理埋下隐患。
3.对公司财务管理的影响
财务管理是公司管理的主要方面，尤其对集团公司而言其涉及面广，管理幅度大，各项财务管理制度确保公司财产不受损失，确保股东利益不受侵害，因此就要加强财务管理的控制管理，确保财务制度的执行。目前集团公司及各子公司财务管理的控制和监督，仅局限于建立内部牵制制度和内部审计制度。缺少对各项制度执行的控制管理，存在企业资产不安全的隐患。例如有的公司个人欠款挂账过高，有的公司帐务处理不规范，有的公司费用支出管理无人监控等等。
4.对公司法律事务的影响
公司法律事务的管理是以预防为目的，旨在通过对企业供销、合作、担保等事务涉及的有关合同协议的评审管理来预防企业经营风险的发生，但是法律事务的管理不仅仅是各项合同协议的评审，重要的是对合同协议执行过程的控制以及授权范围内工作的控制，如果没有后续的控制，法律事务工作也只能是事后清理。
5.对公司合法合规经营的影响
现代化的企业管理不但追求企业的管理和效益，同样要遵守国家和地方的法律法规，否则就会给企业埋下无限的隐患。独立核算模式下的子公司由于自身利益关系，它要想方设法完成上级公司的考核任务，在其经营决策过程中难免会出现一些利用政策和法规界定不清的地方，如工商登记、税收政策、海关政策等，企业就需要对这样的决策行为进行控制，要求制定防范预案，否则必然会给企业无法估量的经营风险。
三、建立企业控制管理架构的几点思考
对企业而言，控制是最不可取消的基本限制因素。对任何组织而言必须要有管控，只有这样才能使组织成员遵循共同的行为准则。一个组织控制与管理脱节，必然会带来永无止境的冲突，使组织陷于无法节制、失去管制的困境。因此，设计一个组织的控制架构时，必须了解与分析企业的管理目标及其决策的需要。企业的管理目标，就是企业中的各级管理人员共同制定的目标，确定彼此的责任，并以此项责任来作为衡量贡献的依据。如果没有方向一致的分目标来指导每个人的工作，则企业的规模越大、人员越多时，发生冲突和浪费的可能性就越大。在企业里管理人员和员工都要以预期达到的目标为依据，进行自我控制，同时通过对完成目标过程的控制来完成组织目标。因此企业设计控制管理架构，可从以下方面考虑：
1.完善企业的控制环境
加强和完善企业控制，首先应注意企业控制环境的建设，控制环境是指企业对建立、加强或削弱企业制定的管理程序以及对其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，通过对控制体系的认识和理解，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，控制不是处罚，控制是预防，控制环境直接影响到企业各项控制制度的贯彻和执行以及企业经营目标及战略目标的实现。影响控制环境的因素是多方面的：
(1)董事会
董事会是公司内部控制系统的核心，对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。目前公司董事会在表现上还存在许多误区，董事会的监控作用有弱化倾向。加强企业内部控制，首先要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和职能，使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。
(2)企业管理者的素质
管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用。管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业控制的效率和效果。
(3)管理者的品德
企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。操守及价值观是构成控制环境的一个基本要素。因此，企业高层领导人除了自身起表率作用以外，还要引导全体员工正确的职业道德观。
(4)企业文化
企业文化是组织逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化始终以一种不可抗拒的方式影响着企业。它不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，但也可以推进企业陷入困境。企业在培养自身的文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，应注重健康企业文化的培育。包括道德及行为准则培育。企业的管理制度可以决定想让什么发生，而企业文化则决定什么会发生。要引导企业对建立控制管理架构的正确认识 。
(5)组织结构与权责分派体系
构建组织结构的一个重要方面，在于界定关键区域的权、责以及建立适当的沟通渠道和控制渠道。
(6)信息系统
一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。一般而言，企业的信息系统还包括企业的财务信息系统和管理信息系统：企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统提供非财务的信息，及时获取相关信息和对信息的控制管理。
2.建立企业风险评估系统
环境控制和风险评估，是提高企业控制效率和效果的关键。目前企业经营外部环境变化很快，包括国家各项政策及其导向，企业间竞争也越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于企业控制体系设计须从环境及其风险的分析入手。企业对内应该分析自身的优势与劣势，包括市场、行业和各项制度等，对外应该分析外界的机会和威胁，研究自己的生存机遇与威胁。因此有效的企业控制体系，才能将企业控制目标达不成的风险降至最低。
3.引导组织培养良好的行为控制习惯
企业的控制体系是确保公司指令得以实现的保障，旨在确保企业保证其组织的健康。控制管理应该涉及整个企业内的各个环节与各种职能部门，包括诸如制定、核准、授权、调节、管制、生产、安全、资产保护等等。一般而言，控制体系包括三个要素：制度、程序和监控。制度规定应该做什么，程序规定怎么做，监控规定什么不能做。控制体系重点是要分析了解公司关键点，针对关键点行为进行控制。因此，企业在制定控制体系时关键就是要寻找关键控制点。企业一般关键控制点包括：财务、采购、销售、生产、安全、授权、法律事务和监督人等，要培育企业关键点人员遵循企业规范观念。
4．信息
每位员工都必须了解企业控制制度的有关方面，员工需知道在企业哪种行为可以做、哪种行为不能做，员工还需知道在其执行职责时，一旦有非预期的事项发生，该怎么做。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。
5．加强企业的内部监督
企业管理是一个过程，这个过程确保公司利益的实现。因此，要确保企业经营成果实现，就必须对这一过程进行控制。在企业控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。一是内部审计。企业内审机构应将自己视为公司的一种资源。其作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助企业建立控制管理“软控制”环境的营造；二是控制自我评估。目前企业控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，意指每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达到控制管理的有效性。设计“控制自我评估”的目的是使员工了解哪里存在缺陷以及可能产生不良后果，然后让他们自己及时反映情况或采取行动改进这种状况，而不是坐等公司领导来管理。
在企业的管理中，我们会制定很多的管理制度，这些制度执行和落实的好坏直接影响着企业的发展，企业建立控制管理架构就是对企业经营的全过程施以恰当的监控，确保企业各个层级员工遵循企业管理制度，避免企业资产出现意外损失。企业对管理的控制的不是短期内就能让企业上下都能理解的，也不是单靠企业哪一个领导人自身的要求就可以达到的。这需要一个过程，需要企业每一个员工的正确认识，我们相信企业一旦建立了有效的控制管理整体架构，一定会使企业的正常经营和日常管理在受控状态下健康发展，企业员工的行为就会受到约束，企业的经营风险就会得到控制，企业资产的安全就会得到保障。
参考文献
[1] 格里约翰逊 （金占明、贾秀梅译）《公司战略教程》，华夏出版社，1998年4月.
[2] 张兵 《管理控制》，中国工人出版社，2006年2月.
[3] 虞文钧 《企业内部控制制度》，上海财经大学出版社，2001年7月.
作者简介：李键新疆兰山屯河工贸化工有限公司投资部经理，经济师，长期从事企业管理工作。
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