浅议内部审计对公司治理的作用
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作者: 冯立红
摘要：目前我国的现代企业制度初步建立，很多企业的公司治理结构还不完善。内部审计作为完善公司治理的有效途径之一，在我国尚未受到足够的重视。本文通过对公司治理和内部审计各自含义的理解，了解二者之间的关系，进而阐述内部审计在公司治理中的功能和作用，并通过对公司管理中内部审计存在问题的分析，提出相应对策。
关键词：公司治理；内部审计；功能作用
随着近年国内外上市公司频频惊曝黑幕，人们对公司治理内部治理机制、会计审计规范体系进行深刻的反思，使得公司治理与内部审计成为企业界乃至世界各国关注的热点，那么二者的含义各自是什么?它们之间存在怎样的关系?内部审计在公司治理中的功能和作用是什么?本文将一一进行介绍。
一、公司治理与内部审计的关系
国际内部审计协会在对美国国会的建议中指出：高级管理层、董事会、内部审计师和外部审计师是构建有效公司治理的四大基石。其中，内部审计在支持健全的公司治理方面扮演着重要角色，因此正确认识公司治理与内部审计的关系，是明确内部审计在公司治理中功能和作用的前提。内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到公司治理有效性的审计之中，二者面临着共同的问题、目标和关注群体，从基础上就是密不可分、相辅相成的。他们的关系主要有：
1 公司治理是企业运作的基础，它提供企业内部各项管理活动的环境，内部审计作为企业内部控制活动的一部分毫无例外地受到公司治理的制约
尽管当今世界各国的公司治理模式有趋同的趋势，但仔细考察有代表性的几种公司治理模式及其相应的内部审计，我们可以得出结论：公司治理模式决定内部审计的模式。具体表现在：公司治理提供内部审计的动力，决定内部审计主体、内容、工作程序、地位以及最终的内部审计监督的效果。
2 内部审计是公司治理的有机组成部分之一，有效的内部审计对于保证有效的公司治理是至关重要的
公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理机制。理论上，在股东、董事会和高管层之间的受托责任关系中，内部审计行使确认之职，可增加财务信息及非财务信息的可信性，减少信息不对称，有助于契约的签订和执行；履行咨询职能，则可改善其他控制程序，影响受托责任环境，确保受托责任的有效履行。因此，内部审计可视为一种内部治理机制。
二、内部审计在公司治理中的现状
我国的内部审计起始于20世纪80年代初期，是国家为了强化审计监督体系，建立和健全国有企业自我约束机制，以行政手段自上而下建立的。由于不是因企业内部需要而产生的，制度性先天不足，所以尽管我国企业的内部审计在过去二十几年里发挥了积极的作用，但是至今没有很好的普及和实践。作为现代企业制度下公司的主要组织形式和运行机制，公司治理亦亟需由内部审计发挥作用来完善管理监督和约束，促进其治理结构的优化和有效，最终实现企业目标。然而我国内部审计在公司治理中的运行还存在着很多问题：
1 对内部审计的认识不足，造成内部审计机构地位低下和独立性差
按照中国证监会2002年1月发布的《上市公司治理准则》中规定，上市公司董事会可以设立审计委员会，并明确规定了审计委员会的各项职能。但在我国目前上市公司中，仍有许多公司未设立审计委员会。这说明在设立审计委员会未成为强制规定时，上市公司决策层对内部审计认识不足，缺乏建立审计委员会的治理环境。
2 内部审计的职能和工作范围受到一定的制约
内部审计的职能由财务目标转向经济管理目标是综合目标现代内部审计的趋势，这在《审计署关于内部审计工作的规定》中已作了明确的规定。但目前大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计，无法涉及公司经济管理活动，内部审计的管理职能未得到充分的发挥；同时上述经济监督审计的对象往往是本公司的下属单位(或二级单位)，内部审计部门无权对本公司财务进行审计，无法对本公司的财务收支活动进行有效地监督，这是内部审计机构由本公司财务部门领导所导致的结果。这样必然形成内部审计工作范围的片面性，造成对管理活动审计的相对淡化。
3 内部审计人员的素质不能适应审计工作的需求
从内部审计在公司治理中的作用可以看出，内部审计不仅具有监督约束的作用，而且还具有管理和评价的作用。因此要充分发挥内部审计的作用，必须建立一支高素质的审计人员队伍，而我国目前内部审计人员素质普遍偏低，无法适应现代审计工作的需求。从学历水平看，大多内审人员为中专、大专学历，本科学历较少，研究生学历就更屈指可数了，且许多内审人员都是在机构改革和重组过程中，从会计、财务、经营部门转岗到内审部门，造成专业性较弱。
三、公司治理中内部审计作用的实现途径
针对以上我国内部审计在公司治理中存在的问题，要想使内部审计得到加强并发挥其应有的作用，应该从以下三方面进行改善：
1 转变观念，增强认识，提高内部审计在公司治理中的地位
针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上有所转变，把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。内部审计工作是一个经常性的工作，这种监督控制是一个动态的过程，是贯穿在企业的整个经营活动过程之中的，并且信息反馈及时，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，避免出现更大的失误。同时还可以对执行情况进行后续审计和系统跟踪，不断改进管理，完善监督控制系统。
2 从法律、法规上对内部审计的组织形式及其行为责任进行规范
从现行的《上市公司治理准则》(以下简称《准则》)看，其对内部审计内容涉及较少，且对上市公司设立内部审计机构和审计委员会的规定不具有强制性。《准则》的非强制性，使内部审计的组织形式缺乏强有力的法律、法规的支持。因此建议在《准则》及其相关法律(如公司法、证券法)中，对内部审计组织形式进行强制性规范，加强审计委员会制度建设，使内部审计的效用得以充分发挥。同时《准则》及其相关法律中还应对内部审计机构及其人员从事内部审计工作的行为和责任进行规范，对已进行过内部审计的会计资料，如在外部审计中仍发现存在重大错报漏报和虚假会计信息的，应追究内部审计机构负责人及其相关人员的法律责任，将内部审计真正纳入到公司治理的框架中。
3 全面提高内部审计人员的素质
面对内部审计的发展和变化，内部审计人员应不断提高自身的素质，以保证审计工作质量，满足现代审计的要求。内部审计人员提高自身素质必须注重专业知识的更新和知识领域的扩展，不仅要通晓审计、会计知识，还要熟悉税收、金融、经济法律、计算机、企业管理等方面的知识，并在实践中培养和提高敏锐的执业判断能力，只有这样才能建立起一支高素质的内部审计人员队伍。提高内部审计人员素质应采激励和督促相结合的方法。激励是利用公司制定的激励政策来激发内部审计人员自愿提高自身素质的措施，这需要公司在保障相关经费的同时，将内部审计人员素质的提高与工资福利待遇、职务升迁、工作考核等紧密结合，用提高内部审计人员待遇，提高内部审计人员在公司中的地位和奖励优秀内部审计人员等方式来激励其自身不断提高素质。
四、结束语
植根于传统企业的内部审计一直以其监督的形象存在并把企业内部的其他部门视为“被审计者”。内部审计人员在心理上有着“我审计，你接受”的这样一种优越感。但当现代企业蓬勃涌现并不断地得以发展时，面对企业外部环境的快速变化，我们必须转变对内部审计的认识，意识到它在公司治理进程中的重要价值，并顺应公司治理发展需要，转换审计职能，拓展内部审计范畴，改革内部审计技术，提升内部审计价值，变革内部审计的管理模式。
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