应收账款管理浅析

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　　在企业发展进程中，企业的资产规模、销售总量是在不断扩大的，经济效益也会随着销售量的增加而得到改善，但是，通常情况下，随着销售量增加的不仅是经济效益，还有应收账款量的增加，而大量的应收账款又恰恰对企业的经营运行、经济效益构成负面影响。为了实现产品销售，应收账款的适量存在是不可避免的，如果过多就需要有应对之策，因此，如何对待应收账款、怎样解决应收账款，成为企业日常经营工作急待解决的课题。
　　 一、应收账款的含义及其影响
　　 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向客户收取的款项。这里包括应收账款、应收票据。一般而言，每个企业都或多或少地存在一部分应收账款。
　　 应收账款管理不善会严重影响企业的正常运营，首先降低企业的营运能力。营运能力是衡量企业整体经营能力高低的一个重要方面，营运能力的高低，对企业的偿债能力和盈利能力都有很大影响。而营业周期、应收账款周转率是衡量企业营运能力高低的两个重要指标。不合理的应收账款的存在，使营运周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。其次加速企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。主要表现为：一是企业流转税的支出。不管销售款是否回笼，只要销售收入成立，企业必须按时以现金交纳增值税、营业税、消费税等各种流转税。二是所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。上述情况势必对企业的资金流动性产生不良影响。 二、应收账款管理不善的成因分析
　　 1、会计监督不力
　　 按规定，各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。然而在实际工作中，并非都严格按照准则办事。某些企业对发生的应收账款不及时清算，催收工作不力，甚至为满足一时的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据无法发现其中可能存在的问题，在以后确定诉讼时间时也不能提供充分的书面证据。
　　 2、对应收账款内部控制管理不严
　　 应收账款的发生是企业参与市场竞争所不可避免的。企业只有加强对应收账款的科学管理，才能降低企业因赊销而产生的经营风险，使企业获得最大的经济效益。然而，当前我国企业回收账款的状况不容乐观，大多数企业风险意识差，缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为:一是企业缺乏对销售客户的资信审查制度，我国的企业一般没有建立资信审查制度，仅凭经验或个人感情进行赊销，在运用和管理上缺乏科学性和系统性。二是企业缺乏严密的赊销内部控制制度。一般销售人员就有几十万元的赊销权，并且业务部门对赊销客户的情况记录残缺不全，企业也不派财务人员与客户定期对账，这就为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会。三是缺乏有效的奖惩制度。业务人员的业绩优劣和奖罚与货款回笼的好坏没有直接挂购，这在一定程度上抑制了职工的收款积极性。
　　 3、信息沟通不畅，客户信用管理不到位
　　 应收账款管理实行职责分工后，内部控制能否取得效果，关键取决于各部门或岗位之间的沟通效果。因为职责分工导致控制被部门分割，会在各部门之间产生信息阻隔。如销售部门只关心销售扩张，财务部门只关心资金回收，没有一个部门能够和愿意全面掌握客户信息及应收账款形成和变化的全过程。客户信用管理的一个重要方面是对客户信用等级进行评定，客户信用等级的评定离不开公司内部各个部门的密切配合和协作，如信用部门、市场部门及法律部和财务部门等，特别需要市场开发部给予信息支持。销售业绩考核指标只与单一的业务量挂钩，销售人员在开发市场时完全可回避客户信用，客户信用管理所需的信息得不到市场开发部门的有力支持。
　　 三、加强应收账款管理的对策
　　 1、在企业内部设置专门的信用管理部门。在传统的企业组织结构中，财务部门通常是企业的信用管理部门，但是这种组织结构已经不能适应当前不断完善企业信用管理的需要了，企业的信用管理工作是一项专业性、技术性和综合性都比较强的工作，需要专业的人员在从事大量的调查、分析以及专业化的管理和控制的基础上进行，必须由特定的部门或者组织才能完成，因此在企业设立独立的信用管理职能部门是有效信用管理的必要途径，以保证相关的信用管理工作专业化。这些专业化的管理工作主要包括:客户数据库管理、对客户的资信调查与信用评估、应收账款管理及欠款催收等。
　　 2、企业应树立应收账款科学化管理的理念。企业财务管理人员应当将反思以往的应收账款管理工作，用科学化作为行动指南，防止对各类应收账款予以千篇一律的处理。从预算风险规避开始，财务管理人员就要全面衡量企业年度内各项支出的科学化程度，对可能产生的应收账款进行分类，然后在实际生成应收账款时对照预算执行。这就要求财务管理人员在制定预算初期将经营投资的方向定位为传统与现代相融合，既保持企业原有的扩大再生产方式，又对创新的投资积极参与。例如，现代投融资活动经常融为一体，BOT和TOT既为企业提供了投资方向，也化解了融资困境。与科研机构的产学研结合更是投融资的科学成长模式。这些科学化的经营投资内容遵循先进的财务管理理念，也提高了企业资金的集中程度，不仅应收账款回收获得了保障，收益更可实现递增。
　　 3、坏账核销要凭证完备,有完整的程序。坏账的核销要有依据,对于估计长期无法收回的坏账,核销后应专门登记,定期核对。坏账的核销至少应经两人之手,防止舞弊的可能。对已核销的坏账又重新收回,要进行严格的会计处理。采取灵活的收账政策。在制定收账政策时,应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。若客户确实遇到暂时的困难,企业应帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款的债务重组;改变债务形式为“长期投资”,成为欠款户的股东;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款。
　　 4、完善业绩评价体系，正确引导销售行为。因为应收账款的风险产生于销售业务，所以业绩评价的关键是销售人员。建立风险导向型的业绩评价办法，激励销售人员关注坏账风险，谨慎销售，并激励销售人员与管理人员进行信息沟通。销售作为企业各项业务的龙头，是应收账款管理的第一道关口，激励政策应严格同结算业绩挂钩，如按照应收账款的分布情况确定市场部人员的业绩水平。
　　 5、发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计方面，而对企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行的远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程方面应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程方面主要检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
　　 6、建立全面的信用风险防范制度。企业在商品交易全过程中，应对各个业务环节可能产生的信用风险进行防范。企业对应收账款的风险防范主要应注重对赊销对象的资信调查、制定合理的赊销方针两个方面，即对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案；企业可借鉴西方在商业信用上的一些做法，制订适合自已的可防范风险的赊销方针。

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