浅析企业会计核算的规范问题

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　　摘要：改革开放以来，核算作为管理工具，通过严格执行财务制度、预算定额和定价指标等，履行实现经营目标的重要责任。企业会计核算的目的主要有两个，一是向各类报表使用者提供相关财务信息，二是满足企业内部管理的需要，为管理者进行各类考核、决策提供信息依据。本文阐述了公路养护会计核算存在的问题，就公路养护会计改革，搞好公路养护会计核算，提高财务管理水平，有针对性地提出建议。
　　关键词：会计核算存在问题建议
　　前言
　　会计核算是以货币为计量，通过收支凭证、成本核算 、复式簿记等方式对企业或其他基层单位的所有物资料和货币存量与流量进行持续的记录，并以此对各项经济活动进行财务监督的管理工作。会计核算可以及时、准确、真实的反映企业的生产经营活动，为企业有关各方了解其财务状况和经营成果以及为内部经营管理提供的会计信息。
　　从目前来看，财政管理体制和公路养护体制发生了较大的变化，公路建养资金日趋多元化，《公路养护会计制度》在总体上已不适应当前公路养护单位核算的实际情况，许多经济事项无法得到全面、准确、直接的反映，更不符合国家宏观决策对公路养护会计核算的要求。本文就公路养护会计核算方面一些需要完善的地方，如何搞好会计核算、提高财务管理水平提出自己的一些看法。
　　一、公路养护会计核算的现状和存在的问题
　　（一）公路养护部门根据现行制度编制和提供的会计报表，不能满足财政、税务、审计、工商行政管理等国家经济管理职能部门和银行金融机构等会计信息使用者的需要。现行制度规定的会计报表有资金平衡表、收入计划执行情况表、支出计划执行情况表、费用表、工程成本表、固定资产及流动资金表、专用基金表等报表，不仅数量多，编制复杂，而且仅在公路系统内部有使用价值，与其他单位不通用，可比性差，作用不大。在实际工作中，申请银行贷款、办理税务登记、编制国有资产年度报表时，都必须按照对方的要求填制通用格式的会计报表，不仅增加了财务人员的工作量，而且偏差在所难免，难以保证报表的质量。而且公路养护部门提供的大部分会计信息仅被政府的行业主管部门及其执法的事业单位所掌握、所熟知，而作为行政管理相对人即社会公众，则并未掌握和熟知。换句话说，行业主管和行政管理相对人双方处于信息不对称的状态之中。
　　（二）会计核算的方式不适应市场经济的需要
　　现有公路养护会计制度下，养路收支由省级统一核算超支结余的管理办法，养路资金结余按省、市下达的公路修建计划进行核销，不能满足市场经济条件下公路养护建设和管理的需要。现行制度下的公路建设经费由省级公路管理部门实行统收统支，所属公路养护单位按照省级公路管理部门核定的养路支出计划使用养路拨款，所发生的养路支出，通过办理年度财务决算，全额结转到省级公路管理部门，由省级公路管理部门统一计算当年的结余或超支。实际工作中，养路费支出实行承包责任制后，地市级以下公路部门所实现的资金结余或超支缺乏合适的科目进行归集和核算往往，隐藏在往来结算资金中，这样一来，会计报表既不能反映出公路部门的实际财务成果，也无法为财务分析提供有效的信息支持。此外，公路养护单位在工程核算方面也存在很多需要改进的地方。如现行制度中公路养护工程支出在年度终了时全额转销，这样既不利于连续、系统、全面地核算跨年度在建工程成本，也不利于对跨年工程进行成本控制和加强财务管理，并且给跨年度工程竣工决算的编制工作带来一定的困难。
　　(三) 会计制度对固定资产的会计核算不合理
　　
　　随着公路养护部门的机械化养护水平不断提升,拥有的固定资产数目日益庞大,而固定资产的管理有待改进。首先、固定资产购置不规范。由于执行公路养护会计制度时,固定资产的购置或由上级审批,或使用单位或部门直接购买,没有严格执行政府采购，特别是在公路工程施工单位。其次、核算范围过大导致固定资产数据统计不准确。我们单位的固定资产入账价值按800元以上,而且使用年限超过一年且使用过程中保持实物形态不变。但是,例如公路养护部门购置割草机符合列入固定资产的条件,使用一段时间坏了,修理费用比新购置的还大,不如购置新的,这样造成了公路行业购置的简易设备被列入固定资产管理范围,从而导致单位固定资产核算范围过大,增加了固定资产数据统计的不准确性和管理的难度加大。最后、无法反映固定资产新旧程度。我局购置的固定资产大多用于公路养管,能够据实提取折旧、大修,真实反映固定资产的新旧状况，但固定资产增、减资手续繁琐，审批部门过多，造成账实不符、账账不符、账表不符。
　　二、逐步加强对公路养护会计核算改革的设想
　　公路养护会计核算的改革，要以以事业单位会计制度为基础，同时要兼顾公路养护行业的特点，以满足行业管理的要求。
　　(一)公路养护事业单位会计核算办法应涵盖各项经济活动
　　从目前来看，公路养护事业单位的经济活动范围比较广，涉及公路养护及设施设备维护、公路通行费收入、服务区经营、公路超限载治理等多项内容。因各地管理模式和管理方式不同，有的经济活动在一些地区存在，另一些地区却不一定存在，所以，制定核算办法时，不能将视野局限于一个单位或一个地区，应尽可能地考虑各种情况，这样才能让出台的办法在实践中更具有指导意义和可操作性。
　　（二）要严格公路养护单位的预算管理，维护预算的刚性。预算管理是行业财会管理工作的一项重要手段，通过财务预算的制定和实施，将单位的主要考核目标指标化，促使单位及其所属单位自觉地为实现既定的工作目标而勤奋工作。同时，财务预算还是单位管理的一个重要组成部分，是单位经营活动过程中重要的控制标准和考核依据。财务预算应根据单位当年的总体考核目标和有关支出预算来确定，一般应包括：年度的融资预算、对外投资预算、财务收支预算、固定资产购置预算、费用开支预算、成本指标计划等。年度财务预算可采用自下而上编制、自上而下管理的方法。只有健全预算管理制度，才能使养护管理逐渐走向规范化发展道路，为养护实行招投标奠定良好的基础。
　　（三）及时根据市场经济发展的需要，重新界定“固定资产”。我国在传统的计划经济时代，公路建设资金为单一的国家拨款，建成交付使用后国家对公路基本建设拨款予以核销，这是历史原因形成的。在我国实行社会主义市场经济条件下，落后的公路基础建设成为严重制约经济发展的瓶颈，靠单一的国家拨款来解决这一问题是不现实的，也是不可能的。改变经营理念和思路，多方筹集公路建设资金刻不容缓。正是在这种条件下，应将公路养护建设工程支出转入固定资产。将公路养护建设工程支出转入固定资产来管理和核算显得很客观，合情合理：公路养护建设工程支出符合资本性支出，应作为资产反映，最终转入固定资产。将公路养护建设工程支出转入固定资产管理，更有利于对其进行科学分类，正确核算；更有利于加强公路管理，保障道路畅通；更有利于公路建设资金的筹集，解决公路基础建设制约我国经济发展的瓶颈。
　　(四)根据公路养护单位实际需求编制资产负债表、收入支出总表等月度会计报表
　　通常公路养护单位要按行政事业单位会计决算报告制度的要求编制会计决算报表在年终决算时。执行事业单位会计制度后，要根据其单位性质编报养路支出计划执行情况表(通行费部分)、公路小修保养成本表、公路大中修工程成本表等有关报表。要在会计科目的设置上与事业单位会计制度衔接一致的基础上，满足单位内部管理的需要，在实践中，可采用会计电算化方法解决。首先，在通用会计科目的设置下按费用要素尽量明细化，并在最下―级科目上，按公路养护报表项目或类别设置核算标志。其次，在通用事业单位会计核算系统软件中，增加公路养护报表模块，在通用账务处理模块和公路养护报表模块之间，建立数据传递接口，二者共用―个会计凭证数据库。当确定要生成公路养护会计报表时，系统自动将凭证毁据传输到公路养护会计报表模块中，根据凭证上不同的核算标志进行处理，并分配到不同的报表项目生成有关报表，做到会计报表的一表多用，实现数据信息的资源共享，从而提高会计核算和财务管理的水平，适应市场经济的需要。
　　(五)逐步加强公路养路周转金管理制度
　　公路管理单位的首要任务是经常对公路进行养护，以确保公路畅通。因此公路建设和养护资金的使用计划要通过省人大委员会的审批，并建议建立养路费周转金制度，由财政部门核拨，列作公路养护单位流动资金。
　　（六）要完善公路养护单位财务管理制度的建设，需要掌握最先进的成本管理方式。财务管理制度主要是规范公路养护行业及所属单位的各项财务管理行为，其重点应放在财务管理行为的控制方面，制定出先进、合理的目标成本指标，通过事前的目标成本预测控制、中途的目标成本计划控制和事后的实际成本核算与目标成本比较分析控制，把生产经营过程中的各种消耗控制在事先预算的成本指标之内。在生产经营等各项管理中，充分发挥财务管理成本控制的作用，扎扎实实地做好成本核算和成本管理的各项基础工作，加强资金监督和控制，严格控制企业非生产性支出，降低企业的各项管理费用。其主要内容应包括财务管理体制、财务支出的审批权限与程序、资产的管理责任与管理办法、专用基金提取与使用的审批权限与管理办法、财产物资采购的管理办法、路产赔补偿费的收取和使用、工程节余的分配办法等。
　　一般而言，在财务管理权限划分方面应根据财务行为的性质和重要程度，结合本单位的实际情况进行合理的划分，明确规定出主管部门和所属单位的各自职责。一般地，上级主管部门拥有财务管理制度的制定权、解释权及执行情况的监督检查权。特别是对于一定限额以上的资本性支出、融资和资产处置等都应由主管部门统一负责或审批。同时，财务管理制度中不应局限于主管部门和所属单位职责方面的规定，还应具体规范到单位内部的管理权限与财务事项的审批程序，强化财会部门的职能作用。或审批。
　　四、结语
　　总而言之，会计核算可以使企业的管理者掌握各项经济活动及财务收支状况等信息资料，是实现日常经营决策的重要基础。随着我国市场经济发展的逐步深入，会计核算在企业发展中的作用越来越重要，会计核算水平的提高，已经成为提高企业的财务管理水平及市场竞争力的重要手段。只有使企业的会计核算工作纳入正常、有序的发展进程中，才能规避会计风险，也有助于市场经济的健康发展。

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