建筑施工企业内部控制新思考
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作者: 李小平
【摘要】内部控制制度是现代企业制度的内在要求，是企业进行财务管理的重要组成部分。本文针对建筑施工企业内控实施现状及存在的问题，结合此类企业的特殊性，尝试性的提出了一些改进施工企业内部控制状况的方法，即要加强内控意识，积极防范风险，加强对从业人员的业务培训和道德教育，并实行有效的监督机制，最终完善企业的内控管理，促进企业的效益提升。
【关键词】建筑施工企业；内部控制；实现方法
《企业内部控制基本规范》于2008年颁布，并于2009年正式实施以来，我国的内部控制体系建设才有了根本的法律依据。所谓企业的内部控制是指董事会、经理阶层和其他员工保证财务报告可靠、经营活动有效、相关法律法规得到贯彻而实施的行为，具体包含了控制机制、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等几个方面的因素，是企业进行自我约束、自我调节和自我保障的控制机制。内部控制是企业提高管理效率、保护资产的安全与完整、保证企业经营目标顺利实现的重要管理手段，也是企业各部门之间相互联系和相互制约的一种制度。随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部控制制度越来越受到企业的重视。
一、建筑施工企业内部控制现状及存在的问题
我国很多企业尤其是建筑施工企业，没有真正发挥内控制度在企业管理中的作用，从而导致了会计信息严重失真、成本及管理费用支出失控、员工消极怠工、怨声载道等不良现象发生，因此，他们正逐渐意识和体会到内部控制制度对于企业管理的重要性和必要性，并在逐步的完善。但是，在实际工作中，仍然存在着许多薄弱环节：（1）企业不够重视，内控制度不完善，组织形式和机构设置不合理，导致内控管理执行不得力；（2）很多企业没有建立内部审计机构，或者内部审计工作得不到应有的重视和支持，常常浮于表面，监督评价和纠正体系不科学；（3）企业考核干部政绩的机制不科学，往往重视利润指标，而缺乏对其他相关指标的综合考察。甚至有些目标任务明显脱离实际，但却有利润等硬性指标，导致了会计信息严重失真；（4）风险管理意识不高，防范机制不健全，甚至有的企业根本就没有防范机制，往往把风险认为只是来自市场，而忽视自身的内控风险；（5）会计人员的业务素质不够高，虽然从业人员数量较大，但质量却还有待提高。
二、建筑施工企业建立内部控制的必要性
建筑施工企业由于其生产的建筑产品特殊，因此属于特殊行业，具有一些特别的地方：（1）建筑施工企业的组织结构有些是固定不变的，有些却是临时设立的，具有很大的灵活性。比如说机关本部，董事会和管理层基本上是固定的，而从事施工活动的项目经理部则是不固定的；（2）建筑施工企业的产品，因其所处的自然条件和用途不同，工程结构、造型和材料也不同，施工方法千变万化，生产的产品形式也多变；（3）建筑企业的产品由于其特殊性，生产周期一般需要几年，时间跨度较大；（4）建筑施工的单位众多，施工技术和组织管理较为复杂，工艺也繁琐。这些建筑企业自身的特殊性决定了其财务管理也具有特殊性：财务管理以建筑项目为独立单位，然后依次形成从小到大，从下至上的子公司或分公司财务管理体系――集团公司财务管理体系――总公司财务管理体系；建筑施工项目的最终产品，各自之间的差别性大，即使同一个项目，费用支出也存在差别，因此，建筑企业财务管理具有很大的难度。但是，建筑企业的财务管理很重要，其中的内控制度更为重要，必须加强内控管理：（1）建立内部控制制度能够规范企业的经营行为，有效监督和控制各个部门、各个环节，并及时发现并纠正发生的各类问题，有利于建立良好的施工环境，从而保证整个施工过程的顺利完成；（2）内控制度有助于建筑施工企业有效评估和防范各类经营风险；（3）内控制度可以使各部门密切配合，发挥整体作用，从而提高工作效率，保证企业经济效益的最大化。
三、实现建筑施工企业内部控制制度
企业内部控制要很好的得到实现，应要考虑以下几个方面的影响因素：（1）创新资金供应渠道，并加大风险投资基金的投入；（2）创新成本费用控制制度，与市场经济发展要求相适应，综合考虑企业的当前和长远利益；（3）内部投资制度应更加科学、民主，更加符合法律的要求，企业的投资决策应该是集体智慧的结果；（4）要注重内部环境的基础作用，并及时进行信息沟通，同时注重内部监督对内控顺利实现的有效性。
考虑了内控制度实现的基本因素以后，我们要积极促进建筑企业内控制度的建立和运行。具体来说，有以下几个方面的思路：（1）要在企业内部建立行之有效的激励约束机制，激发内部人员行为的积极方面，减少或消除内部人员行为的消极方面，并进一步完善项目法人治理结构。（2）强化内部审计监督的制衡机制，帮助企业管理者监督其控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。（3）实行内部会计委派制度，财会人员要作为相对独立于项目经理部的人员参与项目管理，而不是盲目的混同与项目的其他人员，这样有利于财会人员认真负责的工作，实行权责明确，细分到每一个人，出现问题，可以追究责任人的相关责任。（4）提高会计人员业务素质和职业道德水平。这样，建筑施工企业就可以为确保企业内部财务管理的安全性和有效性，建立起一个健全而又多层次的内部会计控制体系，有利于明确各方关系人的权利和责任，实现现代会计控制的协调和约束的优点。（5）强化内控制度“以人为本”的特点，加强人的因素的控制。比如说强化对人的职业道德教育，增强企业“以人为本”的管理思想，重视个人修养，发挥人的主观能动性，并最终达到“无为而治”的最高管理控制的境界。（6）建筑施工企业的生产经营特点决定了财产物资的保全控制具有绝对的重要性。除了防止被盗和毁损以外，施工企业最好对重要的财产物资进行投保，从而最大限度的保护实物财产的安全。（7）建筑施工企业生产的流动性和产品的特殊性决定了其具有较大的风险性。因此，建筑施工企业最好要树立起风险意识，实施全面风险管理和控制。这是因为建筑施工企业的投资数额比较大，因此，要对项目的可行性进行事先评估、事中监督和事后考核的全过程风险控制，才能保证施工目标的实现。（8）许多建筑施工企业由于资产规模大、资本链条长、管理跨度大、地域分布广，内部控制管理真正实行起来确实困难重重。而现代网络技术能够将企业各个分散的部分集中成为一个相互联系的整体，实现企业内部信息的异地实时查询、统计、分析和监督管理，促使各项内部控制措施的实时有效的实施。因此，建筑施工企业要在电子信息系统的控制方面多做文章，多增加先进技术手段和设备的利用，建立起先进有效快捷的内部控制系统，大大减少和消除施工企业内部人为控制的不利影响，从而真正保证内部控制的实施起到良好的效果。
总而言之，企业的内部控制制度，对于建筑施工企业来说，是重要的内部管理手段。建筑施工企业在制定并执行内部控制制度的过程中，要进行成本效益分析，其控制成本不能超过因实施控制而获得的收益。具体来说，就是要保证控制成本小于控制收益，如果一项控制制度的实施不能达到增加收益的作用，那么再完善的内部控制制度都不是真正有用的。此外，要实现控制的净收益达到最大化的效果，如果实在无法确定收益状况，也要努力做到控制成本的最小化。只有这样，建筑施工企业的内部控制才能有效实现，才能确保建筑企业在复杂的经济活动环境下有效地规避财务风险，预防经济犯罪和管理违规，保证企业良好经济效益的实现。因此，我们要清醒地认识到，财务人员是企业实施内部控制的主体群体，相关的其他人员也具有不可推卸的责任和义务，大家必须同心协力，发挥各自的管理特长，取长补短，共同为企业的顺利发展贡献一份力量。
参考文献
[1]贾正芹.建筑施工企业内部会计控制.合作经济与科技.2008（9）
[2]国家下发的《企业内部控制基本规范》.2008（5）
[3]李红霞.建筑施工企业重要业务环节内部控制设计.科技创新导报.2007（33）
[4]王海峰.论建筑施工企业内部控制.时代经贸(理论版).2006（5）
[5]吴婧.建筑施工企业材料采购环节内部控制设计.财会通讯.2009（17）
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