浅议应收账款的管理
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作者: 武小平
【摘要】 在竞争激烈的市场条件下,企业为了销售商品,开拓并占领市场,往往采取赊销的方式,从应收账款的管理过程中存在的问题着手,逐步分析,提出强化应收账款管理的具体措施。
【关键词】 应收账款;存货;赊销;管理
应收账款是指企业在正常经营活动中,由于销售商品、提供劳务等业务,应向购货或接受劳务单位收取而实际尚未收到的款项。是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权,主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取价款及代购货方垫付的运杂费等。特别在市场竞争日益激烈的今天,企业为了为销售商品,拓宽并占领市场、增强竞争力,往往采取赊销的方式,应收账款拖欠则成了很多企业被拖垮的重要原因之一。因此,对应收账款要加强管理。
一、应收账款的功能
1.促进商品的销售。(1)企业是最期望的销售方式是现销,市场竞争日益激烈的条件下,完全依赖现销方式往往是不现实,扩大销售,增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下,赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。(2)减少企业存货、采用赊销方式可以加速成品销售的实现,加快成品资金向销售资金的转化速度,从而对降低存货中的产成品数额有积极的影响,有利于缩短产成品的库存时时间。减少企业库存,降低存货风险和管理开支,企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无需上述支出。当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支,降低成本。
2.应收账款管理中存在的问题。(1)应收账款的产生,降低了企业的资金使用效率,由于发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,销售已告成立,销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,使企业效益下降,无法实现既定的效益目标。(2)内部控制不严。在企业采用绩效工资的前提下,销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成,采取赊销售回扣等手段强销商品,使应收账款大幅度升,对这部分应收账款企业却疏于管理,形成大量的沉积,使企业经营背上了沉重的包袱,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。(3)加速了企业的现金流出管理失当。赊销虽然能使企业产生较多的利润,并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。加上企业信用政策制订不合理,日常对赊销额度和赊销期限控制不严,追讨欠款工作不得力等因素都可能导致损失。
3.应收账款的管理措施
(1)做好应收账款的日常管理工作。首先应建立完善的应收账款管理制度,信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分,信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准,如果企业的信用标准较严,只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销,则会减少坏账损失,这可能不利于扩大销售量,甚至是销售量减少。赊销企业就有必要在收款之前,对该项应收款运做过程进行追踪分析,重点要放在赊销商品的变现方面:一是从事前控制。销售政策应从控制应收账款的角度出发,对资信一般客户采用现款交易销售政策;对实力强、信用等级高客户,可放宽信用条件,采用延长信用周期、分期付款及赊销和现金折扣等方式的销售政策。合理销售政策建立在对客户资信客观评价的基础上,企业要强化信用管理,建立信用管理制度。全面了解客户的基本情况,调查客户的经营情况,分析客户会计报表,了解其偿债能力;二是客户资信档案的建立与管理,最重要的是加强销售合同的审查。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策,贯彻平等互利、协商一致的原则。
(2)要从事中管理
第一,建立和完善应收账款内部控制制度。建立赊销审批制度,强化管理,保证赊销符合企业的销售政策,并经授权批准。企业在交易中产生的风险主要是由于销售部门等在销售业务管理上缺少规范和控制造成,其中较突出问题是对客户的赊销额度和期限的控制。企业可根据自身特点,建立赊销审批制度,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在权限内办理审批,超过限额的须请示上一级批准。应落实责任制,各经办人员的业务应自己负责,并与其经济利益挂钩。要做好合同管理,避免因合同原因延长应收账款的账龄。
第二,注意债权风险。所谓债权风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权内险,在我国主要的债权风险有以下几类:一是诉讼时效风险。如《民法通则》第135条规定,向人民法院请求民事权利的诉讼时效期限为2年,第136条规定,对延付或拒付租金,积存财物被丢失或毁损等进行索赔,时效均为1年等;二是债务人解体风险。如债务人已解散或被撤销;三是债务人破产风险。如债务人因资不抵债而破产等;四是债务人员犯罪风险。如债务人因违反党纪国法被绳之以法并处以没收财产;五是社会性风险。指由于人们法律意识不强,有法不依,使债权人无法依法追偿债权的风险等。由于这种风险的客观存在,债权人必须力求进行事先防范,防止不法侵害事件的发生。
第三,制订合理有效的收款政策。收款政策是指企业向客户收取逾期未付的应收账款的程序。由于企业的信用政策影响着坏账损失,为了避免或减少坏账损失,提高收款的效率,企业应制定收款政策。企业在制定收款政策时必须十分谨慎,掌握好宽严程度,采取有效的收款途径。企业应根据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略,确定合理的收款政策和有效的收款途径。应收账款回收的一般程序和方法可概括如下:建立客户档案;设立专门负责催讨欠款的责任中心;定期向欠款客户寄发应收账款对账单,做到随时发现问题随时解决;定期实地催债和对账,及时发现客户在生产经营中存在的问题;必要时应同意客户债务重整的请求;如果上述措施都不能奏效,则有必要采取法律行动,付诸仲裁和诉讼,维护企业利益。
(3)加强应收账款的事后管理。一是确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律,在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。二是确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意用户制定分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对用户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。
(4)建立坏账准备金制度。不管企业采用什么样严格的信用政策,只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总不可避免。企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备金制度,根据《企业会计准则》的规定会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备,坏帐准备率一般为3%～5%(特殊企业除外)。
二、结语
综上所述,为使企业能够良好持续运营,要加强应收账款管理,用科学的管理方法来提高企业应收账款质量,重点放在事前控制和事中管理上,彻底解决应收账款占用过高制约企业发展的问题。尽可能降低应收账款投资的机会成本,减少坏账损失与管理成本,达到提高应收账款投资收益率的目的。
参考文献
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