新会计准则下对上市公司的影响
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作者: 杨勤英
【摘要】 资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,保证会计信息的真实性和可靠性,提高企业会计信息质量。
【关键词】 资产减值;新准则
根据新企业会计准则的规定,资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值准备是指根据相关会计准则计提的资产账面价值与可收回金额、公允价值之间差额。新准则对资产减值的界定为会计确认了资产减值的内涵,也印证了当资产是能为企业带来未来经济利益的经济资源时才能成为企业的资产,否则就不是企业的资产而应处置的实质。由于资产在最初取得时,按取得的实际成本入账,其账面价值和投资者预期的可收回金额一般会一致。
随着经济活动的开展,社会经济活动环境的不确定性会影响未来现金流量,使资产的账面价值和可收回金额发生背离。当资产的可收回金额低于账面价值时,其差额部分所获得的未来经济利益为零或负值。这时资产的账面价值就不能反映其真实价值,账面价值与可收回金额的差额即为资产减值,根据资产定义的内在要求,就应该确认资产减值,同时承认其损失。
一、计提资产减值对上市公司的意义
资产减值准备的计提是我国会计准则和会计制度进一步完善的重大体现,是顺应我国公司制发展的内在要求,能使上市公司更加稳健地确认收益和计量资产,对提高会计信息质量具有重要的意义:
1.计提资产减值是促进资本市场发展的需要。国内外的经验表明,上市公司的质量在很大程度上制约着资本市场的发展。上市公司质量的好坏,能影响资本市场的繁荣与否。上市公司质量高,能增强投资者的信心,能促进资本市场的健康发展。上市公司的质量主要应体现在资产质量和盈利能力上,其中资产质量又主要是看资产的盈利能力和变现能力。实施资产减值会计之前,不少上市公司资产数量虽然比较大,但逾期账款和呆账数目较大,潜伏着较大的坏账风险,长期投资总体效益不高,机器设备陈旧,效率低下。
由于我国上市公司从包装上市起就存在利润操纵行为,上市公司资产质量一直存在较大的问题。新会计准则下资产减值政策的颁布和实施对遏制上市公司的利润操纵行为,保护投资者的利益起到了积极的作用,只有通过全面计提资产减值准备并不断完善相关制度,才能真正提高上市公司会计信息的质量,从而促进资本市场的健康发展。
2.规范市场监管提高信息的透明度的途径。我国当前统一设置“资产减值损失”账户,集中反映资产的减值与转回情况,并在利润表上设专项列支与披露,以提高资产减值会计信息的透明度。同时市场监管部门只有做到有章可循、有法可依、执法必严,加大相关会计信息披露的监管力度,还应追究其有关责任人的行政责任与民事责任,甚至是刑事责任,才能真正规范上市公司的会计行为,保证一些上市公司正常运作,维护公众利益。
3.对资产计提减值是加快会计国际化的需要。随着我国对外开放的发展,我国对外经济技术合作与交流逐步扩大,在国际经济一体化和全球化的趋势中,我国经济已逐渐融入世界经济体系之中。作为用来规范国际商业通用语言的会计,在这一过程中逐步实现国际化是必然要求。我国应根据国际资本市场的需要,适应会计准则国际协调的大趋势,实现我国会计准则与国际会计惯例的充分协调。
二、新资产减值准则的适用范围扩大
我国《企业会计制度》和旧《企业会计准则》规定,上市公司应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提减值准备。1998年颁布的《股份有限公司会计制度》规定对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。2000年颁布的《企业会计制度》规定计提资产减值的范围增加到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款,由此扩大成了八项资产减值准备,并要求上市公司必须执行资产减值相关规定。旧准则还规定“已确认的并转销的资产损失,如果以后又收回,应当相应调整已计提的减值准备”。
2006年2月15日财政部颁布了新的企业会计准则,不但单设《企业会计准则第8号―资产减值》,还在《企业会计准则第2号―长期股权投资》、《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》等准则中涉及相关资产的减值问题。依据新准则的规定只有部分资产可以转回,资产减值准则中涉及的资产、生物性资产准则等均明确不得转回。新资产减值准则的适用范围扩大的这种做法有利于企业排除任何种类的不良资产,向外界提供反映企业财务状况的真实信息。
新资产减值准则提出了资产组的概念。在现实的生产经营中,有些资产不能单独为上市公司带来经济利益,因此没有办法计算其产生的未来现金流量现值进而得到可收回金额,但是这类资产真实地参与了为企业带来经济利益的过程,必须在财务报表中体现其为企业带来经济利益的能力。新资产减值准则规定企业应当为相互联系产生同一笔未来现金流量的资产划分在一个资产组内,确认该资产组的减值损失后,再按照组内各资产原来的账面价值计算分摊减值准备的比例,调整资产的账面价值。
三、新会计准则下资产减值准备对上市公司的影响
新准则的实施必将对遏制上市公司利用资产减值操纵利润、提高会计信息质量产生重要影响。
首先,新的资产减值准则规定,资产减值损失一经确认,在以后期间不得转回,这就避免许多上市公司在无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”,从而丧失资源配置的资格时,往往利用会计选择权重组“报表业绩”,以实现其在股票市场上的再筹资,彻底在制度上杜绝了利用减值冲回来操纵利润的主通道,这必然对对业绩欠佳的上市公司经营业绩产生重大影响。
其次,在新准则中,明确了计提准备的时间和方法,对这些上市公司而言,计提减值准备不再是难题。按照正确方法计提了减值准备的上市公司,其会计信息质量必将得以提升。严格的披露要求有助于投资者判断上市公司的会计信息质量,新准则要求企业应当在附注中披露与资产减值准备有关的信息,如当期确认的各项资产减值损失金额与计提的累计金额。如果发生重大资产减值损失的,还要披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的金额,可收回金额的确定方法等内容。这些披露内容将有助于信息使用者更好地了解上市公司计提资产减值准备的情况。
资产是企业最为重要的要素之一,资产的价值计量是否准确直接关系到上市公司的财务状况,直接影响信息使用者做出正确决策。资产减值会计准则的出台与应用将使我国上市公司在计提资产减值准备方面更加规范与合理,会使上市公司在资产价值计量方面更加谨慎,在信息披露方面更加规范,必将有助于对我国上市公司会计信息质量的提高,增强投资者对资本市场的信心,有效地维护投资者的知情权,有利于社会公众做出理性决策,为社会主义市场经济的健康有序发展创造良好的条件。
参考文献
[1]李素枝.浅析《资产减值》准则的变化及对上市公司会计信息的影响.《会计之友》.2007
[2]陈卫民. 《浅析新旧会计准则有关资产减值准备的变化及对上市公司的影响》.《企业论坛》.2007(8)
[3]颜嘉川. 《避免上市公司利用资产减值准备操纵利润》.《决策与信息》.2007(4)
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