浅谈对企业内部经济责任审计的认识和做法

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　　摘要:企业内部任期经济责任审计是对单位领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。通过开展内部任期经济责任审计,既能为人事部门管好用好干部提供依据,又能增强领导干部实现任职期内目标的责任感,保障企业资本保值增值。如何搞好企业内部经济责任审计,是我们每个内部审计人员应该思考的问题。
　　关键词:企业内部审计经济责任问题对策
　　
　　一、加强企业内部经济责任审计的意义
　　企业的领导干部是企业的领头羊,企业经营的好坏、企业资产是否保值增值都与企业领导者的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。因此,加强对企业内部经济责任审计十分必要。
　　(一)为考核和选拔领导干部提供依据
　　过去,一些企业领导班子在换届交接时,由于未经过公正的审计,以致责任不清、互相推诿,造成干部考核难度很大,无法正确评价干部的经营业绩和经营能力。实行企业内部经济责任审计,可以有效地改变这种状况,并对搞好企业领导班子建设、保证国有资产不流失起到积极作用。
　　(二)有利于增强企业领导者的责任感、危机感和使命感
　　贯彻“先审计,后离任”的原则,通过任期经济责任审计,对每一位任期届满的企业领导都有一个恰如其分、实事求是、公正的评价,能够增强企业领导人的责任感;根据审计报告的评价,结合平时考察,决定企业领导干部的升、降、免及平调,能够增强企业领导人的危机感;审计按照责权利挂钩的原则,通过对权责授予情况和责任完成情况的评价给予相应的奖励或处罚,能增强企业领导人的使命感。这些都能从物质和精神两方面,对企业领导干部全心全意搞好企业起到一种有效的鼓励和鞭策作用。
　　(三)有利于督促企业合法经营,保护国家财产的安全与完整
　　通过企业内部任期经济责任审计,查错、纠错、防弊、堵塞漏洞,杜绝浪费,制止经济犯罪活动,可彻底改变目前个别单位存在的“富了方丈,穷了和尚,破了庙”的不正常现象,维护国家、集体、个人三者的合法权益,保护国家财产的安全与完整。
　　(四)促进企业改善经营管理,提高经济效益
　　在任期经济责任审计中,通过广泛、深入地调查研究和综合分析,全面掌握被审单位经济活动的全貌,找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节,利用审计人员接触面广、视野宽、专业知识丰富的优势,提出可行的建议方案和改进措施,可以促进企业改善经营管理,挖掘内部潜力,提高经济效益。
　　二、目前企业内部经济责任审计中存在的困难和问题
　　1.干部管理部门对领导干部任期经济责任审计工作重视程度不够。干部管理部门没有真正把领导干部任期经济责任审计贯穿于监督管理之中,存在评价和任用干部时只是委托审计部门走形式的现象。有的在干部已被调离、提升、任用或是已退休后,才通知审计部门对其进行审计。我们知道,内部经济责任审计的目的之一,就是要划清经营者所负责管理的资产、负债和权益的真实性及各项经济指标完成情况应负有的责任。
　　2.缺乏统一、具体的经济责任界定标准和评价标准,评价尺度难以把握。审计评价是领导干部经济责任审计报告的核心内容。对审计对象所在单位违反财经法纪或债权债务、呆滞账等遗留问题如何界定,确定审计对象在这些问题中应负什么责任,如任期责任与非任期责任,直接责任与间接责任,个人责任与集体责任,主观责任与客观责任等,界限较难划分,审计评价的尺度难以把握。
　　3.审计资源的不足与审计工作时间紧、任务多的矛盾特别突出,容易形成审计风险。在我们内部审计机构中,从事经济责任的审计人员一般是2-3人,大多数运用的仍然是传统的人工统计、调查等审计方法,一个领导干部的任期经济责任往往是3-4年,甚至更长,而完成一个经济责任审计项目的时间又非常有限,这样便造成了审计资源的不足和审计工作时间紧、任务多的矛盾。在工作中,如果审计人员不注意审计方法和审计技术,不在审前调查的基础上拟定有针对性的尽可能完善的审计工作方案,被审计单位不积极配合,不提供真实完整的会计资料等,都极易形成审计风险。
　　4.内部经济责任审计结果运用中的不透明和缺乏标准等问题,影响了审计效果的发挥。按照规定,在任期经济责任审计工作中,内部审计部门应根据审计情况编制审计工作底稿,并出具审计工作报告,报送干部管理部门及相关人员。但干部管理部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况反馈不够。而且,对于存在什么问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。审计结果运用缺乏标准,不利于将群众监督与审计监督相结合。
　　5.审计人员数量与质量不足。长期以来,我国的审计人员比较缺乏,尤其是内审人员。更没有具有工程技术专业知识的审计人员。审计人员普遍缺乏工程项目的现场管理经验,越来越不能适应企业发展的需要。审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料,虽然有时也在审计组中安排工程技术人员,但由于专业等方面的原因各专业审计人员往往不能很好地沟通和配合,很难达到审计的目的,审计的风险也随之增加。
　　三、今后如何进一步做好企业内部经济责任审计
　　1.做好与干部管理部门的协调工作,规范审计操作程序,坚持“有离必审,先审后离”的原则。领导干部任期经济责任审计是一项临时性较强的审计项目,而且时间紧、要求高,往往与年初安排的常规审计发生冲突,若审前准备工作不充分,容易造成盲目审计。针对这一特点,我们应同干部管理部门及早协商确定本年度需要审计的领导干部,并列入当年审计工作计划,做到心中有数,早部署、早安排、早准备,避免被动审计。
　　2.审前多与被审计单位沟通,实行会计资料承诺制。领导干部任期经济责任审计在许多方面都涵盖了其他审计的一些内容,然而它又是一项特定历史时期所产生的具有独特性质的审计,无论从审计的目的、对象、内容、程序等方面都与以往进行的其他审计有着较为明显的区别。因此,我们在审计前应加强与被审计单位的沟通,向被审计单位送达审计通知书的同时,要求其所在单位对提供给审计组的会计资料及其他有关资料的真实性、完整性负责。通过签署承诺书的形式区分会计责任和审计责任,最大限度地减少或避免审计风险。
　　3.审计人员要加强学习,掌握专门的审计方法和审计技术,灵活运用现代先进电子技术,先进的审计软件,提高审计质量。在现代企业管理中,内部审计师应具有财务、会计、企业管理、统计、审计、工程、法律等多方面的知识。如果只掌握某一方面的知识,难以深层次地发现问题。工作中,在全面审计的基础上,注意把好“三个环节”、划清“四个界限”、做到“五个结合”:即把握好会计资料收集、审计结果认同、审计评价审定的环节;划清前任责任与现任责任、政策性亏损与经营性亏损、上级部门干预失误与领导干部决策失误、主观故意与政策不清的界限;做到全面与重点、账面与实物、审计与调查、会计资料与内控制度、审计评价与组织评议的结合。要建立并实行监督与服务相结合的运行机制,改变内部审计的手段和方法,最大限度地提高审计质量。
　　4.做好审计评价,合理确定评价内容和评价指标。任期经济责任审计评价的内容一般包括:财务收支审计的真实性、合规性;经营成果、经营活动的合法性、合规性;内部控制制度的健全性、有效性;与经营目标责任制有关的经济指标完成情况;遵守国家财经法纪情况;企业领导人应负有的主管责任和直接责任。与财务收支及其有关经济活动无直接关系的行为和责任,不是任期内发生的经济责任,证据不足或评价标准不明确的经济责任事项不应列入评价内容。审计评价既是具体审计项目质量的集中体现,又是对审计工作质量的检阅,着重评价人的因素对于相关经济活动的影响,不但事关被审计人的利益,而且关系到部门利益和党的干部政策。
　　5.做好审计跟踪工作。对审计发现的问题,采取“三不放过”的原则,问题的原因不清楚不放过,问题的责任不明确不放过,问题的整改不落实不放过。切实做到“审而要究、审而要改、审而要用”,充分发挥审计监督在干部考核和管理工作中的重要作用。同时,加强经济责任后续审计,对审计意见和决定的落实进行跟踪审计,并及时将被审计单位的整改情况和审计处理意见反馈给管理层,从而加大审计决定的执行力度,真正将经济责任落到实处。
　　总之,今天的企业内部经济责任审计工作已经渗透到社会生活的各个层面,成为各企业加强内部控制和内部管理不可或缺的手段。我们必须有针对性地开展各项审计工作和专项审计调查,找出存在的问题,提出改进建议,为企业排忧解难,为企业领导经营决策提供服务。◆

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