基于米歇模型的会计信息化发展规律研究

来源:用户上传      作者: 龙跃奇

　　摘要：本文采用米歇关于信息化发展阶段模型考察会计信息化的发展历程，发现与会计信息化发展是吻合的。在此基础上，分析了影响会计信息化发展进程的因素，进而预测了会计信息化的未来发展趋势，并提出了我国企业实施会计信息化的对策，认为我国部分企业可充分发挥后发优势跨越某个发展阶段。
　　关键词：诺兰模型　米歇模型　会计信息化　企业信息化
　　
　　一、诺兰和米歇思想
　　
　　1954年，美国通用汽车公司首次利用计算机计算职工工薪，开创了将计算机应用于企业管理的新纪元。1974年，哈佛大学商学院教授里查德・诺兰(R．Nolan)通过对200多个公司、部门发展信息系统实践和经验的总结，提出了著名的信息系统进化的阶段模型。诺兰认为，无论对于一个行业，还是一个国家或地区来讲，信息化大体要经历初始、蔓延、控制、集成、数据管理和成熟这样的发展阶段，各个阶段之间并非截然分开，也不能超越。这是信息系统的发展规律早期研究的重要成果。后来，米歇(Mische)对诺兰模型提出了补充意见，认为，在诺兰模型中，作为前后两个阶段的集成与数据管理其实是不可分割的，集成阶段的实质和主要特征恰恰就是以数据集成为核心的数据管理。因此，米歇模型认为，信息化的一般路径是由起步、增长、成熟和更新四个阶段构成(图1)。决定这些阶段的特征有：技术状况；代表性应用和集成程度；数据库和存取能力；信息技术组织机构和文化；全员文化素质、态度和信息技术视野(高复先，2002)。
　　根据米歇模型对诺兰模型的修正，集成与数据管理实为同一阶段的两个方面，米歇模型中的成熟阶段和诺兰模型中的集成与数据管理阶段便统一起来，即实现数据的集中和应用系统的整合。
　　
　　二、会计信息化的发展历程
　　
　　会计信息化是电子计算机在会计工作中应用的简称，是将以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。目前，人们已经公认诺兰模型和米歇模型是衡量信息化发展阶段的经典理论，会计信息化作为信息化的组成部分自然也是遵循这一发展规律的。用米歇模型考察西方会计信息化的发展历程，不难发现，这一过程与会计信息化发展过程是吻合的。
　　(一)起步阶段(20世纪50年代初至70年代中期)　起步阶段是指单位(企业、部门)刚开始使用计算机进行一些简单的单项会计数据处理的阶段。该阶段企业的信息化基础设施建设及其应用水平较低，人们对现代信息处理技术的认知度和参与程度较低。计算机从代替人工处理某一方面的核算业务(如工资核算、材料核算等)开始发展到控制某一会计子系统，进行较为综合的数据处理，适时地提供各种会计信息。此时的程序已形成为一个系统，采用数据文件(Data-Files)环境，以文件方式管理数据，数据与程序之间具有了一定的相互独立性。
　　(二)成长阶段(20世纪70年代中期至80年代中后期) 成长阶段是指企业用信息技术将单一的基本信息处理连接起来形成管理信息系统的阶段。此阶段，虽然人们尤其是领导对企业信息化的内涵理解还不够全面。但是随着应用项目不断积累，企业感受到了现代信息技术在管理和生产上的优势，并利用网络技术和数据库技术将整个企业的信息处理联成一个了整体，实现远距离的数据传输和通信。会计电算化逐步实现了经济信息的综合化、系统化，形成了计算机的全面管理信息系统。这时，会计电算化作为一个子系统，已经成为整个管理信息系统的有机组成部分，共享系统的资源，采用应用数据库(Application Data Bases)环境，使用了数据库管理系统，实现了应用程序与数据相互独立，运行效率高，数据冗余度小。
　　(三)成熟阶段(20世纪90年代初期至今)成熟阶段是指企业将包括人力资源、计划管理、物流、财务、CAD、工业控制工程等方面的信息处理全面集成，实现数据的集中管理和数据共享，并且对企业管理模式进行创新的ERP阶段。该阶段企业的信息化基础设施较完备，应用水平也较高；管理人员运用现代信息技术的能力较强。大多采用主题数据库(Subject Data Bases)环境，应用程序和数据均有很大的独立性。数据的冗余度减到最小，数据可以无限扩张，出现了分布式网络系统，并建立了经济数学模型库。ERP系统的会计子系统与ERP系统的其他子系统融合在一起，会计子系统又集财务会计、管理会计、成本会计于一体，体现了先进的计划、控制和决策思想，会计子系统的功能目标是生成与企业有关的所有信息使用者需要的信息(田扬等，2005)。伴随ERP的实施，会计信息系统与业务系统有机融合，信息得到及时处理与反馈，这样就为决策者提供了高层次的决策方案和决策信息。
　　我国的会计电算化事业主要是从20世纪80年代初期开始发展的，经历二十多年的发展，会计电算化由原先单一的会计处理向网络处理完善，并将企业各会计处理模块有机的结合起来，实现会计数据的共享。我国会计信息化由简单到复杂，从缓慢发展到迅速普及，取得了可喜的成绩，一批民族品牌的商品化财务会计软件的发展更是突飞猛进，到目前已经形成一定的规模(赵复元，2005)。但整体上我国仍处于增长阶段，其典型特征就是系统繁杂，耗资巨大，而技术标准与业务规范并不统一。随着实践的发展，人们深刻认识到，必须充分考虑在标准和规范基础上的数据集中管理和深度利用问题，也就是要向成熟阶段过渡。
　　
　　三、影响会计信息化发展进程的因素
　　
　　纵观会计信息化的发展演变历史，影响会计信息化发展进程的主要因素：一是会计环境；二是管理思想、会计理论；三是信息技术。会计环境的变化，管理思想、会计理论、信息技术的发展，以不同方式、不同程度深刻地影响、推动和决定着会计信息系统的发展。
　　会计环境是与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法，以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况(郭道杨，1992)。企业经营环境的变化与会计信息使用者需求的变化构成了会计赖以生存和发展的会计管理环境(汤云为等，1997)，前者不断要求会计将新的经济业务反映出来，后者则要求会计努力满足信息使用者不断变化的需要，企业会计环境的变化是会计信息化发展的源动力。管理思想及会计理论为会计信息系统提供构筑模式，传统的会计信息系统都是建立在卢卡・帕乔利(Luca Pacioli)创立的“价值法”会计理论基础上的，早在1969年乔治・索特(George．Sorter)的事项会计理论就为重构现代会计信息系统奠定了基础。任何一种会计信息系统都是其具体管理思想的缩影，管理思想及会计理论是影响会计信息系统发展演变的催化剂。
　　管理思想、会计理论的实现需要有网络和计算机作为其运行的支撑体系，需要公共数据库为基础的集成环境，即需要支持其运作的信息体系。信息技术一方面直接嵌入会计数据处理系统促进会计信息系统的发展，另一方面还通过对其他因素的影响，间接地

带动了会计信息系统的发展。信息技术不仅影响财务会计的确认基础、计量属性、报告内容乃至整个财务会计理论框架，极大地改变了会计信息的发布和传播方式，而且还可能造成财务会计与管理会计的“分久必合”乃至整个会计组织、会计信息系统的消亡，并直接影响审计理论与方法体系(谢诗芬，1999)。信息技术对会计信息系统的发展起着根本性的决定作用。会计信息化发展中的每一阶段都与当时的社会经济发展水平、企业所处经营环境息息相关，而每一阶段中出现的新的管理思想、会计理论、信息技术，将成为会计信息化发展的源动力，推动会计信息系统向企业管理信息化的纵深两个方向拓展。
　　
　　四、会计信息化的未来趋势
　　
　　随着企业外部经营环境和内部管理模式的不断变化，对会计和财务管理功能提出了更高的要求，美国注册会计师协会通过对大量的职业投资者、信贷者和顾问人员调查研究后认为，信息使用者需要企业能够提供的信息主要包括：财务和非财务数据；企业管理人员对财务和非财务数据的分析；前瞻性信息；关于管理人员和股东的信息；企业的背景信息。使用者尤其希望财务报告更多地披露以下信息：企业分部信息；创新金融工具信息；资产负债表外筹资协议信息；核心与非核心信息；一些特定资产和负债计量的不确定性信息；季度报告信息(赵辛等，2005)。起步、增长阶段的会计信息系统，包括MRPⅡ中的会计和财务模块，主要的特点是用于事后收集和反映会计数据，在管理控制和决策支持方面的功能相对较弱，无法满足信息使用者需要。为适应环境变化，满足提供多样化信息的要求，会计信息化应向成熟阶段过渡。成熟阶段的会计信息化将朝着“大集成”方向发展，其构筑思路是，以事项法会计为理论基础，用REA模型描述业务流程，采用事件驱动的应用结构，收集经济业务的原始事项信息，建立业务主题数据库环境，引入业务数据的操作处理模型、会计知识库以及数据仓库技术，构建基于ERP的网络化、知识化、集成化的会计信息系统(图2)。该基本框架主要由业务数据库、数据仓库、知识库、操作处理模块组成。其中，业务数据库用于集中企业所有业务流程中的每一业务事件及其涉及的资源、参与者、地点的数据，是企业共享的数据库；知识库负责存储决策涉及到的包括会计知识在内的各类知识，描述模型特征及模型间相互关系的模型知识，控制加工信息过程中的相关知识等；数据仓库(Data Warehousing)、联机分析处理(On-Line Analytical Processing)和数据挖掘(Data Mining)相结合能够实现对决策主题的存储和综合，挖掘数据库和数据仓库中的知识，完成实际决策问题中的各种查询、多维数据分析等，提供面向用户的决策支持。
　　“大集成”会计信息系统的核心是集成，即集成业务处理和信息处理，集成财务信息和非财务信息，集成核算和管理。其主要特点有：第一，采用多种计量属性来反映经济事项各方面的特征，多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息　(张永雄，2005)。为信息使用者提供对于各种决策有用的相关事项信息。系统既可以通过web方式直接向使用者传递信息，使用者也可经过授权在线访问系统数据库，主动获取信息。除了提供必须的财务报表外，能提供多种管理报表和查询功能，并提供了易于最终用户使用的财务建模和分析模块为包括战略决策和业务操作等各层次的管理需要服务。第二，系统不仅在内部的各模块充分集成，与供应链管理和客户关系管理等系统也达到了无缝集成。采用主题数据库的一整套技术方法面向业务流程收集、分析和控制业务信息，同一源数据一次一处输入系统(不是多次多处输入系统)，各个应用系统“共建共享”数据库。使得企业各项经营业务的财务信息能及时准确地得到反馈，从而加强了对资金流的全局管理和控制。第三，系统及系统内部的功能能进行自由剪裁和重新配置，具备可扩展的框架，有标准的对外接口。为适应外部不断变化的环境，系统支持企业的业务流程重组与组织创新，系统能迅速调整以满足企业为了某一目标通过动态联盟组成的虚拟公司，支持新的业务流程。第四，系统有超强的稳定性、高可靠性和安全性，对网络操作环境下各种意外情况能及时处理。同时，具有健全的安全防线、严格的权限控制及健全的操作日志等。第五，系统不仅能够对企业资金流、物流和信息流进行一体化、集成化管理，而且能够对知识资源进行有效整合。融知识管理入会计信息化每个环节当中，将会计业务人员和会计经理拥有的业务知识、管理技能进行收集、整理和积累，形成知识库，实现知识共享和再利用，以提高业务和决策的水平和效率，增强企业竞争力(彭桂山等，2005)。
　　
　　五、我国会计信息化的实施策略
　　
　　米歇模型可以帮助企业把握自己的发展水平，了解自己的会计信息化应用在现代信息系统的发展阶段中所处的位置；也是研究企业会计信息化体系结构和制定变革途径的认识基础，由此确立企业建设现代会计信息系统的发展目标。目前，我国多数企业不同程度地实现了会计电算化。但由于我国会计电算化工作起步晚，开发使用时间短，管理制度不健全，会计电算化水平普遍不高，各地区、企业单位的开发程度与管理水平也参差不齐。在采用了会计电算化手段的企业中，大多数企业仍然是采用传统的“核算型”财务软件，采用“管理型”和“决策型”财务软件的企业较少，采用ERP的企业就更少。鉴于此，对那些处于起步中后期阶段和增长阶段的企业，企业领导应带头转变观念，重视对会计信息系统的使用和管理，加强信息化基础设施的建设，尤其是网络化建设。加强人们对网络和数据库技术的认识和使用，建设好高档次的数据环境，综合地利用好新一代的信息技术，将包括会计信息系统在内的企业各部分的信息管理系统加以集成开发出适合自己的新一代ERP系统，从而进入成熟阶段。而新建的企业则可以吸取他人的经验教训，高起点地建设会计信息系统，抓住成熟阶段的特征，重视各类业务人员的IT文化考核与培训，加强信息需求分析，搞好总体规划设计，引入现代企业管理模式，优化配置企业人、财、物、信息、知识等资源，建立标准化、规范化的业务主题数据库环境，利用计算机网络、通讯技术和数据仓库技术架构一个资源共享的互连网络平台，将会计信息系统与系统内部各模块充分集成，与供应链管理和客户关系管理等系统无缝集成，构建开放型的电子商务系统，支持业务与财务协同运作，实现在线智能化管理，并最终进入更新阶段。
　　综观会计信息化的发展历程，不难发现，孤立地发展会计信息化是没有前途的，会计信息化必将溶入ERP系统之中，作为其中的一个核心子系统而存在，与ERP共同发展。三十多年前诺兰通过总结西方发展信息系统的实践和经验，提出一个行业、国家或地区信息系统进化规律。后来，米歇对诺兰模型进行了修正，认为集成与数据管理其实是不可分割的阶段，说明规律也是要发展变化的。因而，在应用米歇模型来确定开发会计信息化的策略、制定会计信息化规划时，也可根据我国当前的实际情况，发挥后发优势，可以考虑跨越起步阶段、甚至增长阶段，直接跨入成熟阶段，以加速我国会计信息化、企业信息化进程。
　　注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。”

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