白条费用哪些可以税前扣除？

来源:用户上传      作者: 顾学锋

　　2007年度企业所得税申报汇缴已经结束，最近笔者发现一些企业白条费用扣除不正确。白条费用有些税前可以扣除的没有扣除，不可以扣除的却在税前作了扣除，这样既增加或减少了企业费用成本，又增加了纳税风险。所谓白条，财务上指非正式单据(《现代汉语词典》解释)。由于它是“非正式单据”，因此，白条费用一般情况下不得在税前扣除。否则，不仅所扣除的白条费用要按偷税论处，而且还要按《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定进行处罚。但是，根据现行税收政策的有关规定，有些项目的白条费用只要符合真实有效的要求，可以在税前扣除。
　　例如某企业，2007年度管理费用账户有这样一些白条费用：（1）白条支出餐饮费20万元，其中10万元为职工在食堂的就餐费用，6万元是该企业在职工食堂中用于招待客户的就餐费用，另4万元为在外招待客户的就餐费用，由于种种原因未能取得发票（以上费用均真实），经核算该企业2007年度业务招待费支出总额在规定的标准范围内；（2）白条支出职工张某因工死亡赔偿金22.50万元（张某家属出具收条）；（3）白条支出会议费1.5万元；（4）白条支出厂房租金2万元。上述白条费用，哪些可以在税前扣除，哪些不可以在税前扣除?
　　
　　一、可以税前扣除的白条费用
　　
　　职工食堂招待客户的就餐费6万元，职工张某因工死亡赔偿金22.50万元，可以税前扣除。
　　国家税务总局国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》第四十四条规定：“纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。”这就是说纳税人申报扣除的业务招待费，只要能提供真实的“有效凭证”，就可以税前扣除，而不一定非要“合法凭证”才可以税前扣除。因此该企业白条支出职工食堂招待客户就餐费6万元，可以税前扣除。
　　《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条第二款规定：“单位和个人在购销商品，提供或接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。”该企业支付的职工死亡补偿金，既不属于“购销商品、提供或接受经营服务”，又不属于“其他经营活动”，该职工家属也不可能为此开具发票，税法也没有规定企业支付的职工死亡补偿金不能在税前扣除。《企业会计制度》第一百零四条第（二）项的管理费用中，包含“劳动保险费”。劳动保险费项目中又包含职工死亡丧葬补助费、怃恤费等费用。因此该企业管理费用中列支职工张某因工死亡赔偿金22.50万元，可以税前扣除。
　　
　　二、不得在税前扣除的白条费用
　　
　　白条支出职工在食堂就餐费用10万元不得在税前扣除。白条支出在外招待客户的就餐费用4万元、白条支出会议费1.5万元、白条支出厂房租金2万元等计7.50万，在未取得正式发票时也不得在税前扣除。《企业所得税税前扣除办法》第四条第三项相关性原则规定：“纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。”企业职工的就餐费用属于个人消费支出，应由职工个人承担，职工在就餐时应自行向食堂购买餐券或直接用现金购买，食堂单独建账，自收自支，这个费用与企业损益无关。因此职工在食堂的就餐费用10万元，不得在税前扣除。该办法第五十二条规定：“纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。”在这里准予税前扣除的会议费，必须是真实的“合法凭证”，而白条不是合法凭证，因此白条会议费不得在税前扣除。白条支出在外招待客户的就餐费用、白条支出厂房租金这些费用属于接受“经营服务”和“其他经营活动”，应当依法“取得发票”，否则不得税前扣除。
　　
　　三、应当补开发票的白条费用
　　
　　白条支出在外招待客户的就餐费用4万元、会议费1.5万元、厂房租金2万元等计7.50万元，在2008年企业所得税申报汇缴期结束前或税务机关依法进行2007年度企业纳税情况检查前，该企业应当向餐费、会议费、租金收取方索取发票或自行到当地税务部门补开发票。否则这7.5万元白条费用不仅不得税前扣除，而且还要按《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，受到责令限期改正，并处一万元以下罚款的税务行政处罚。
　　目前，由于现行税法对准予税前扣除的费用，哪些应提供“有效凭证”，哪些应提供“合法凭证”没有作详尽列举。那么一笔白条费用可以在税前扣除的条件，笔者认为至少应该同时符合以下四个条件：
　　1．费用合法真实。所谓合法是指白条费用所支出的项目，不得违反国家现行法律法规的规定；所谓真实，就是要坚决杜绝虚列费用支出的违法行为。
　　2．费用与生产经营有关。与生产经营无关的白条费用不得在税前扣除，如应由纳税人个人支付的生活费用、用于业务招待费以外应由个人承担的招待费用等。
　　3．符合有关扣除标准。税法对有关费用的扣除标准作了明确规定。如《企业所得税税前扣除办法》第四十三条对业务招待费的扣除标准作了明确规定，超过规定标准的部分不得在税前列支。
　　4．费用本身不具“经营活动”特征。白条费用所发生的项目既不涉及购销商品、提供或者接受经营服务等项目，又不具备经营活动等特征。
　　
　　工作单位：通州市地税局稽查局

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