新准则下企业研发费用会计处理的思考
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作者: 郭秀萍
摘要:随着知识经济时代的来临，研发支出在企业总支出中所占比重越来越大，进而逐渐成为企业生存和发展的生命线和屹立于企业之林的决胜因素。本文主要针对新准则环境下企业研发支出会计核算的特点及存在的问题进行分析,并提出相应建议，以充分核算好研发费用。
关键词:研究开发会计核算会计准则
随着科学技术的进步，企业产业结构的完善和调整，科技投入会越来越大，对这一业务的会计核算恰当与否会对财务报告产生重要影响，因此，深入探讨开发费用的会计处理就显得十分必要。本文较详细地分析了新会计准则下研发费用处理的合理性和不足，并提出了相应的改进建议。
一、新会计准则的处理规定及其优点
新会计准则扩大了无形资产的外沿，取消了时期长短的限制，考虑了时间价值 ，明细规定更切实、更具体,也与国际会计准则趋同。
采用新准则比旧准则更加合理性体现在：
(一)促进企业健康发展，更加符合研究与开发阶段的不同特点 ，能更加客观的反映企业的财务状况
促进企业健康发展，更加符合研究与开发阶段的不同特点 ，能更加客观的反映企业的财务状况。研究与开发费用有条件的资本化，顺应了社会潮流，比旧准则更能准确地衡量企业的研发状况和经营利润情况。开发支出为企业的信息使用者提供了关于企业创新活动进展情况，将开发费用加以资本化后在资产中列示，可以向报表使用者传递高管对无形资产预期收益评估的信息，增强了潜在债权人和投资者对企业的信心。
(二)开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力
开发费用有条件的资本化，增强了企业的技术创新能力，一定程度上缓和了所有者与经营者之间矛盾。企业经营者往往只追求利润，不愿按原准则将研发费用全部由当期承担，于是在研发项目上缺乏热情，尽量降低开发经费支出。这样势必造成经营期短期利润很可观，却使企业长远期利益受到严重损害，不利于企业持续健康的发展。按新会计准则对研发费用进行会计处理，有效避免了企业经营者这种短期行为，保持了企业技术上的领先优势，提高了企业的核心竞争力和长期成长能力。
(三)减少了与国际财务报告之间的差异
中国加入世界贸易组织后，环境的变化就必然要求中国会计准则与国际惯例接轨，我们作为经济格局中的重要一员，会计准则的国际化是我们走向世界的前提，因而我国会计准则与国际准则的趋同已成为我国会计准则建设的重点。新准则进一步规范化了我国企业关于研发费的会计处理，结合国际准则可以发现，对于费用资本化的会计处理新准则与国际准则保持了一致，因为考虑到我国会计准则关于无形资产的开发一直不够明确，与国际间的交流也常为此出现一定障碍，所以新准则采取“一步到位”的国际趋同手段，这种方式的选择具有很大的现实意义。
二、研发费用会计处理中有待进一步完善的问题
新准则下研发费用的会计处理方式日趋完善，但在其实施过程中仍存在一些问题，主要有以下几方面。
(一)在一定的程度上缺乏可操作性
新准则表面上看起来很完善，但在具体区分标准和如何区分只能凭借内部财务人员的专业判断，日常操作过程中，会计人员对研发项目不精通了解，科学技术人员对会计核算工作要求和具体内容不清楚，不能很好地配合会计人员的核算工作，两个部门之间衔接存在一定难度。准则规定了对符合五项条件的费用可以资本化，但这五项条件的判断也同样依靠会计人员的职业判断。
(二)新准则增加了科技类企业操控利润的空间
企业研发工作主要靠科技人员的智力，对脑力劳动进行衡量和估值很重要，又很特殊，它没有固定实物，又是抽象的复杂劳动，因而对其的划分和计量有很大的弹性，这为企业管理者提供了操纵利润的空间。另外，企业可能会由于各种利益驱使，随意调整费用化金额或资本化金额，仅仅依靠会计人员的主观能动性，在实际操作中很难作出客观合理的分析。监督部门对企业实际研发过程不了解，对企业管理者调整企业的利润的情况难以督导，造成会计信息失真现象屡屡发生。
(三)对不同行业实行同一标准
不同行业的企业研发投入和产出不同，对企业的影响也不一样，企业管理层对研发活动的重视程度也相差甚多，我国新会计准则对不同行业的研发费用不加区分地对待，难以体现研究与开发对于处于不同行业企业的贡献，因此应采用不同类型的企业选择不同的会计核算方式，体现出企业的差异和特色，将不利影响降到最低。
三、对新准则下我国研究开发费用会计处理的改进建议
(一)制定研发支出具体规定时，应根据重要性原则，区别对待
对于开发费用仅占收入很小比例的企业，可直接将其作为当期费用处理。对于以研究活动为主的单位，可考虑将研究、开发费用全部予以资本化，其技术可行性得以确定，就将其确认为资产。对于那些对研究、开发的依赖性高且研究、开发费用数额较大的高新技术类企业，可分为开发成功与否具体对待。开发成功的，应将相关成本予以资本化，并在报表中说明本期转回的资产，以前年度已确认为费用的数额。确认为费用的成本被转回资本化的，应在报表中披露其金额。开发失败的从稳健性角度将研究、开发成本作为当期费用，并在报表中披露其对利润的影响。
(二)会计人员加强新知识的学习，深入现场了解企业研发过程
企业应尽可能多的提供给会计人员学习、培训的机会，掌握新准则，更新旧观念，强化核算技能。企业应当增强内部人员沟通，使会计人员参予到研发活动中，让他们了解企业研发的特点、研发活动的审批、立项进程以及取得的阶段性成绩，方便会计人员准确划分研究阶段和开发阶段。
(三)加强研究开发费用的报表内、外信息披露
企业应进一步强化内控制度，政府部门应加强约束，避免企业利用研发费用调节利润。在会计报表附注中，企业应对研发活动提供更详尽的信息，具体可以包括：研发项目的名称、研发项目立项基本概算、经济评价、项目进展、市场前景等。报表使用者阅读这些资料就可以了解每项研发项目的阶段性进程和预期收益，是否会给企业带来新的商机或附加风险，是否还有更多的发展潜力。这对评价企业的业绩及预测企业未来发展前都非常重要。另外在利润表的“管理费用”下增设“研究与开发费用”一栏，揭示企业的研究开发支出对利润的影响。
(四)完善相关市场、法律和政策外部环境
政府应完善市场环境，加大对知识产权的保护力度，从法律上为企业研发保驾护航。建立相应的法律制度，形成良好的会计信息强制披露制度，规范企业信息披露的内容。政府完善立法，有效保障投资者的知情权，减少信息不对称所造成投资者的经济损失。加强外部环境建设，建立专业的评估机构，利用专业机构的技术优势，对企业研究项目进行合理评估，帮助企业并且督促企业对研发项目进行合理的划分。
我们对研发费用只要采取合理的会计处理方法，就能恰当地解决其内在问题，我们一定要顺势而为，与时俱进，加强研发费用的核算和信息披露，就能将研发费用得到合理、恰当的会计处理，从而促进我国高新技术企业的发展，增强我国科技创新力。
参考文献:
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