商业企业内部控制的问题及对策
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作者: 刘丽贤
［摘 要］ 内部控制制度是现代企业管理的重要手段，是现代企业所必须面对的重要课题。它对于防范舞弊、减少损失，保障企业资金安全和提高资金运行效率上具有非常重要的意义。本文主要分析了我国现阶段商业企业内部控制存在的问题，并在此基础上提出了相应的对策。
［关键词］ 商业企业 内部控制 监督
近年来，随着我国经济的发展以及商业企业的壮大，行业竞争日趋激烈。实施有效的内部控制，对于商业企业减少损失，更好地适应市场环境，实现优势竞争和长远发展具有重要意义。
一、商业企业内部控制存在的问题
1. 领导的不重视
许多商业企业的领导人对内控制度的认识存在片面性，在一定程度上都存在不重视内部控制的现象。他们有些人认为内控制度就是控制企业成本、控制企业资产安全、控制企业内部资金，内部控制是财务部人员的事情。事实上，内部控制是企业全体人员的事情，它不但包括企业内部的资金控制和财务控制，还包括企业的管理。在业务过程处理中各部门相互影响，相互促进，需要各部门的协调和配合，可能会因为某个部门人员的失职而造成整个项目的失败。
2.制度不健全
商业企业内部控制制度不健全。有些商业企业内部控制制度只是针对财务部门制定的，没有涉及到公司各个业务领域部门。不少商业企业甚至没有建立内部牵制制度，有不少公司印章管理者和票据管理者是同一个人，舞弊行为时有发生。更有一些商业企业甚至连原始凭证的填制都不规范，以致发生记账的错误。由于内部控制只是针对财务部门建立，导致部门和部门之间缺乏协调，造成管理脱节，导致公司经营失效。
3. 监督机制缺乏
我国虽然建立了庞大的监督体系，但是效果却不尽理想。有些商业企业为了提高经营效益，利用金钱或物资贿赂相关政府官员，以提高收入或取得某个项目，还有的企业采取不正当竞争来提高盈利。还有的企业虽然有内部审计机构，但也是形同虚设，没有真正发挥审计的作用，对于公司领导人做的一些违法事情监督执行不力。
二、商业企业内部控制的对策
1.构建良好的企业文化
良好的企业文化可以决定企业的发展方向，可以增强企业员工的凝聚力和向心力。建立起自己独特的企业文化，可以克服内部控制的局限性，使得内部控制成为所有部门和所有员工的事情，进而增强企业内部凝聚力。近年来，一些学者开始关注一国的传统文化对公司治理和内部控制的影响。经济学家杨小凯认为，西方基督教文化背景下国家的公司治理效率普遍比较高，其原因可能是基督教具有现代商业准则中必不可少的几个基本东西。例如公平的政治游戏规则，即不管你在什么地位，都认为游戏规则公平。我国的经济体制实现了计划经济向市场经济的转变，随着经济的不但发展以及商业企业的壮大，企业的竞争日趋激烈，出现了一系列的新问题，但由于企业并没有建立起相应的组织文化，从而造成企业内部组织文化的缺位和混乱，给企业造成了严重的影响。经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司的战略目标趋于一致，以此来提高内部控制的质量，促进企业的长远发展。
2.改进风险评估机制
企业必须建立健全风险识别、评估和反应机制，当风险来临时企业应该及时对其识别，某一事项对企业可能有正面的影响、负面的影响或者两者同时存在。在事项识别中，企业要根据自然环境、社会经济环境、政治法律因素以及自身的营运环境对事件进行科学合理地定位。一旦建立了风险应对措施，管理层就开始使用风险评估技术对风险进行评估。管理层可以对事项如何相关、事项结合的后果以及相互作用进行评估。单一事项的影响是很小的，一系列事项则可能有重大的影响。管理层可以使用压力测试来评价极端事项的影响，使用情景分析来评估多重事项的后果。管理层在决定采取可能的风险应对方案时，应注重考虑以下几方面因素：第一，评价可能的风险应对方案对风险可能性和影响的效果，以及哪一个风险应对方案与企业的风险容忍度保持一致；第二，评估可能的风险应对方案的成本与效益；第三，在处理特定风险之后，达到企业目标可能存在的机会。一旦选定了某一风险应对方案后，管理者应在剩余风险的基础上重新评估风险。各部门的管理者应采取一定的措施对该部门的风险进行复合式评估，选择相应的风险应对方案。
3.加快推进企业内部控制标准体系建设
建立内部控制标准体系已经成为一项国际惯例，典型的当属COSO框架。很多国家及各专业团体仿效COSO报告对内部控制进行了重新研究，并采纳其最新理念，形成了自己的内部控制评价标准体系。目前我国设计的内部控制标准体系包括基本规范、具体规范和应用指南三大部分。其中，基本规范规定内部控制的基本目标、基本原则、基本要素、总体要求，是制定具体规范和应用指南的基本依据；具体规范是根据基本规范，对企业办理具体业务与事项从内部控制角度作出的具体规定；应用指南是根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业提供操作性强的指引。在内部控制标准体系建设中要处理好制定与实施的关系。当然，制定了内部控制标准后就要按照这一标准严格的进行控制。在制定内部控制标准的同时，应当认真研究其实施的路径，明确内部控制与企业管理文化、管理程序、管理制度之间的关系，理清内部控制流程与企业资金流、实物流、信息流之间的关系，建立起一套完善的内部控制评价制度。
4. 加强内部审计机构的作用
作为内部监督的一种重要手段，内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是监督内部控制其他环节的主要力量。目前我国商业企业内部审计存在很多问题：内部审计独立性较差，造成内部审计为本单位利益服务的依附性，工作质量直接受单位领导的制约。这样内部审计的独立性取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。因此，我们要加强内部审计机构的作用就要使其独立于各部门的管辖以外，保持其具有充分的独立性。
参考文献：
[1]王 琪:论企业内部控制的目标与实施原则[J].法制与经济，2009（6）
[2]郭明明:企业内部控制评价问题与对策探讨[J].中小企业管理与科技,2010(2)
[3]张敏敏：商业企业内部控制研究[J].商场现代化,2008( 1)
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