浅谈企业战略成本控制
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作者: 于彩珍
[摘 要]战略成本控制是一种全新的现代成本管理方法,本文从与传统成本控制方法比较中归纳战略成本控制的特点,并从价值链分析、战略定位、成本动因分析、战略目标的实施、战略业绩的计量与评价等方面,具体阐述了战略成本控制的具体方法。
[关键词]战略成本 控制 特点 方法
随着我国市场经济体制的逐步确立,传统的成本控制已经不能适应激烈的市场竞争的需要。与此同时,战略成本控制作为一种全新的,具有全面性与前瞻性的现代化的成本控制方法于20世纪90年代兴起,倍受西欧、美国和日本等发达国家管理界、企业界的高度重视和极大关注,在现代企业求生存谋发展中的作用越来越大,地位越来越重要,是现代企业发展步入良性循环的关键之一。本文就战略成本控制谈几点粗浅的认识。
一、战略成本控制
战略成本控制是根据市场需求状况,对企业的实际经营情况,以市场竞争价格为导向,一定的目标利润为中心,运用量、本、利分析原理,测算企业各项目标成本,通过一系有效的控制措施,最终将各项指标控制在目标范围内,将市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力,从而赢得企业长期竞争优势和发展良策的一种管理方法。
二、战略成本控制的特点
与传统的成本管理相比较,战略成本控制具有以下特点:
1. 成本管理的目的变化
传统的成本控制把眼光局限在单纯降低成本上。而面对瞬息万变的外部市场环境,战略成本控制的目的不仅在于降低成本,更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势。也就是说企业必须探求提高其竞争地位的成本降低途径。如果某项成本降低途径削弱了企业的战略地位,则应弃之不用;另一方面,如果某项成本的增加有助于增加企业的竞争实力,则这种成本的增加是值得鼓励的。如果企业以保证产品的差异化(如竞争者无法比拟的产品特征、售后服务等)为重点时,即使适当提高成本,同样能达到取得竞争优势的目的。
2. 成本控制的范围拓展为全方位、多角度、突破企业边界的成本控制
传统成本控制的范围仅局限于企业内部的生产过程,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部的价值链更是相对忽视,未对竞争对手及相关组织的成本状况进行必要的分析与研究,战略成本控制不仅着眼于产前的产品设计和材料采购成本、产后的产品营销和顾客使用成本控制等方面,将成本控制深入到企业的研发、供应、生产、营销及售后服务部门,以全面、细致地分析和控制各部门内部及各部门之间相互联系的成本。而且还重视与上游供应商的联系,以及与下游客户和经销商的合作。甚至应在全球范围内重构企业价值链,以获取全球经济的组合优势。同时,对企业外部竞争对手成本信息进行推测与分析,在相互比较中找出本企业的成本差距,重塑企业的成本与竞争优势。
3. 成本控制的重点转移
传统成本控制只重视了有形的成本节约,力求在生产过程中降低原材料、人工、制造费用等有形因素成本支出,而忽视了人力资本、技术力量、企业的规模、地理位置、产品的复杂性等无形动因在成本中的作用。战略成本控制重在成本避免,立足于预防。在进行企业策划时就对企业的人力资本、地理位置、市场定位、经营规模等一系列的有形和无形成本动因从战略上予以综合考虑,在产品的设计与开发阶段,为避免成本的发生,尽力设计满足目标成本要求、且具有竞争力的产品,以增强企业的综合竞争能力。
4.成本控制方法的更新
传统成本控制由于过分依赖现有的成本控制系统,而未能采用灵活多样的成本控制方法,使得成本控制还局限于单纯的为降低成本而降低成本的狭义范畴。战略成本控制方法目前国内外文献中说法不一。本人认为,战略成本控制应包括两个层面的内容:一是从成本角度分析、选择和优化企业战略;二是对成本实施控制的战略。分析、选择和优化企业战略主要通过价值链分析、战略定位、成本动因分析来实现。对成本实施控制的战略则可通过战略目标的实施与控制、战略业绩的计量与评价来实现。
三、战略成本控制方法
战略成本控制是以战略管理理论为基础,主要包括:价值链分析、战略定位、成本动因分析、战略目标的实施与控制和战略业绩计量与评价。
1. 价值链分析
从战略成本控制的层面上看,由于企业成本的发生与其价值活动有着密切的关系,所有的成本都是在每一项价值活动之中发生的,价值链分析包括企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分析三个方面的内容。通过对企业内部价值链的分析,可以确认企业的价值活动有哪些,处于什么样的分布状态,以及在整个行业价值链中的位置,并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较,确定其发生的合理性,进而决定对其是消除还是改进。通过对竞争对手价值链的分析,能够发现企业相对于竞争对手的价值链的合理程度,谁拥有多大的竞争优势或劣势,是哪些价值活动或成本因素导致了这种状况的出现。而利用行业价值链分析,企业可以决定是否需要实施纵向整和战略,通过对供应商和购买商的购并或建立战略联盟来降低成本实现竞争优势。总之,价值链分析所得出的信息对制定战略以消除成本劣势和创造成本优势起着重要的作用。
2. 战略定位
企业战略应该很好地同其竞争环境协调起来,这是企业战略管理的基本原则。一个行业的竞争环境是决定企业战略的重要因素,企业的战略必须同行业中各竞争要素的特点及其组合相匹配,如价格、产品质量、性能、特色和服务等。如果竞争环境发生了变化,企业应该作出积极的反应,采取恰当的战略行动,捍卫其竞争地位。从战略成本控制的角度看,战略定位分析就是要求通过战略环境分析,确定应采取的战略,从而明确成本控制的方向,建立与企业战略相适应的成本控制战略。价值链分析为战略成本控制提供了一个总体的分析框架,但并没有解决如何将成本控制与企业战略相结合的问题。在确定了企业的战略定位以后,实际上也就确定了企业资源的配置方式及相应的管理运行机制。因此只有通过战略定位分析,将成本控制同具体的战略相结合,才能体现出战略成本控制应有的效果。
3. 成本动因分析
在价值链分析和战略定位分析的基础上,企业能够确定其应采取的成本控制战略,但是为了进一步明确成本控制的重点,还需要找出成本的驱动因素,以便对症下药,保证成本控制战略的有效性。而成本动因分析恰好适应这一要求,能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来,同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素,以更好地实现战略成本控制目标。由于战略成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因,因此成本动因分析也是从这两个方面展开的。结构性成本动因分析要求从战略成本管理的视野来选择企业的规模、业务范围、经验、技术、多样性和厂址等,它针对的是如何通过企业的基础经济结构的合理安排,从而有利于企业竞争优势的形成。执行性成本动因分析要求从战略成本管理的视野来强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观等方面的作业程序安排,为战略成本控制目标的实现提供效率保证。
4. 战略目标的实施
在战略实施过程中,由于内部资源和外部环境的变化,会使实施过程产生偏差,因此须进行战略控制。战略控制包括确立预期工作标准,对照标准,衡量偏差、纠正偏差,保证战略成木管理目标的实现。
5. 战略业绩计量与评价
战略业绩计量与评价是战略成本管理的重要组成部分。业绩计量与评价通常包括业绩指标的设置、考核、评价、控制、反馈、调整、激励等。战略业绩计量与评估需在财务指标与非财务指标之间求得平衡,它既要能肯定内部业绩的改进,又借助外部标准衡量企业的竞争能力,它既要比较成本管理战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的业务过程。总之,战略成本管理的业绩计量与评价应围绕战略目标来进行,并促进战略目标的实现,增加企业的战略成本优势。
战略成本管理的形成和发展,是现代市场经济和竞争的必然结果,是建立和完善现代成本管理体系,加强企业成本管理的必然要求,战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物,是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革,是当代成本管理发展的必然趋势。
参考文献:
[1]中国财经信息网
[2]中华会计网校
[3]华鼎财经网
[4]中国财经教育网
[5]天润财经网
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