新企业会计准则在非上市公司中的推广和应用研究
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作者: 杜小艳
[摘 要] 本文在对非上市公司进行界定的基础上,分析了新企业会计准则在非上市公司中推广和应用的意义,以及面临的问题,提出了相关解决对策。
[关键词] 会计准则 非上市公司 推广 应用
2006年2月15日,财政部根据《中华人民共和国会计法》等有关法律和行政法规,在人民大会堂发布了修订的《企业会计准则――基本准则》,同时还发布了《企业会计准则第1号――存货》等38项具体会计准则(以下简称新准则)。上市公司自2007年1月1日起施行,所有中央企业也将在2008年底前全面执行新准则标准,随后将逐步大推广到所有企业。按照财政部对实施新准则的规划部署,2009年将重点在非上市企业(包括非上市公司、个人独资企业和合伙企业)推广和实施新准则。
一、在非上市公司中推广和应用新准则的意义
本文所指的“非上市公司”,是相对于上市公司而言的,指公司股票没有在证券交易市场发售的公司。非上市公司属于非公众公司,在管理上不受证券交易所约束,其股份流通性相对较差。它包括了中国境内的有限责任公司和非上市的股份有限责任公司。非上市公司作为现代新型企业组织形式,具有个人独资和合伙企业无法比拟的优势。在非上市公司中推广和应用新准则的意义主要有:第一,扩大了新准则实施范围,更好地发挥新准则的社会功效;第二,有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理等职能作用;第三,有利于推进我国会计国际化发展战略,全面提升我国会计的现代化水平。
二、在非上市公司中推广和应用新准则将要面临的问题
由于非上市公司性质的特殊性,在其中推广和应用新准则主要将面临以下问题:
1.财务人员和注册会计师对新准则认识不够全面和准确。结合新准则在上市公司中应用的情况,发现不少财务人员对新准则认识不到位,其他准备工作也不足。不少注册会计师对新准则领悟也不够深入。注册会计师行业作为所有企业年度财务报表审计的法定主体,更要有适应新体制要求的业务素质高、职业道德好的人才群体。只有注册会计师深刻领会新准则的精髓,才能准确无误地执行审计业务,也能更好地带动和帮助企业应用新准则。
2.非上市公司可能利用新准则操纵利润。目前,公司利用新准则来进行盈余管理的现象比较普遍,操纵利润的手段主要有:调整固定资产的折旧年限、折旧方法和净残值,利用自行研究开发无形资产中研究阶段和开发阶段的划分,利用借款费用的相关规定,利用公允价值计量属性下的自由度。以利用折旧来操纵利润为例,新准则第19条规定:“企业应当至少于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产折旧年限;预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法”。并且调整的方法采用未来适用法,不采用追溯调整。因此,企业只要设法找到固定资产使用寿命与原估计有差异的依据,就可以进行会计估计变更,对业绩进行调整,从而达到操纵利润的目的。总之,这些操纵利润的手段都是在新旧准则衔接期间由于新准则的变更和会计估计引起的。
3.新准则提出的公允价值降低了可靠性。新准则对金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换、政府补助等采用公允价值计价,而企业往往难以取得可靠公允价值。例如:企业的投资性房地产采用公允价值计价,只能参考同一地点类似房地产的市场价估计该出租房地产的公允价值,不同的人会有不同的判断,可靠性不够。因新准则规定公允价值变动直接计入当期损益,如果公允价值不能可靠计量,则不仅影响资产指标的可靠性,还将影响利润指标的可靠性。
三、在非上市公司中推广和应用新准则的对策
1.加强会计专业技能教育和职业道德教育。为加快新准则的推广,各个企业要尽快组织会计人员进行专业培训,提高专业技能和熟练程度。另一方面,对会计政策的采用,具体准则在一定程度上赋予会计人员较大的选择空间,从这个意义上讲,会计其实是一门并不精确的科学,所以会计人员的职业判断能力至关重要。随着新准则的实施,健全会计职业道德自律机制更为必要。
2.完善与新准则相关的各项配套政策。我国当前尚缺乏有效地使用以原则为基础的会计准则氛围,更不能奢望会计准则可从技术上彻底杜绝各类舞弊造假行为。因此,必须进一步健全和完善相关的法律法规制度,加强市场环境和市场秩序的治理与整顿,既保持会计准则良好的灵活性,又防止会计政策被滥用。
3.增加非上市公司的违规成本。在新旧企业会计准则衔接期间,确保非上市公司不出现大规模的违规行为便成为政府监管者的一项艰巨的任务,所以,必须健全法律法规,加大对非上市公司违规行为的处罚力度,增强威慑力,提高处罚效率。通过立法的形式,迫使企业强化企业高级管理层对财务报告的责任,通过对财务制度的完善强化企业的内部控制与管理,增加企业各种财务数据的透明度,并及时对各种缺陷进行修复。
4.制定详细的公允价值取得技术规范。公允价值的确定一方面要基于市场价格,如:实际市场报价、最近交易日的市场价格;另一方面,要考虑估值技术,类似资产的交易价格、行业基准价、未来现金流量折现法,以及期权定价模型。如果需要采用估值技术,应选择市场参与者普遍认同,且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术,同时,还应该保持使用公允价值估价方法及政策在整个企业中的一致性。对企业而言,要做好更新信息系统,对有活跃市场报价的,要收集和整理相关信息,建立计算机跟踪系统等方面的工作。
参考文献:
[1]财政部:企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006
[2]孙 明:浅谈新企业会计准则的几个主要变化[J].经济问题探索,2006
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