旅游环境审计问题与优化路径研究
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摘要：环境审计是旅游业健康可持续发展的重要保障。梳理旅游环境审计基本理论，针对旅游环境审计存在的节点滞后、内容盲点、标准模糊、审计效能较低等体制和实务问题，提出创新审计制度体系，明确旅游环境审计内容，推动旅游环境审计方法水平，注重协调联动机制等路径，以提升和优化我国旅游环境审计质量和效能。
关键词：旅游环境审计;审计成效;审计问题;优化路径
旅游资源与生态环境是最基础的旅游吸引物，是旅游业发展基础依附，因此旅游资源环境保护是旅游业可持续发展的关键所在。作为国民经济发展的支柱性产业，旅游业一度被认为是绿色产业，然而旅游产业本身关联产业多、能耗带动效应大的特征以及负责人旅游意识行为弱等因素影响下[1]，水域、森林、溶洞等旅游资源与环境破坏的情况频发。旅游环境审计是旅游业可持续发展的一个极其有用的环境管理工具[2]。“金山银山，不如绿水青山”的绿色可持续发展观的引领下，旅游环境审计得到了政策重视与实践关注。本文通过梳理旅游环境审计基本理论，总结我国旅游环境审计的主要成效与问题，进而提出完善旅游生态环境审计政策建议，旨在为旅游环境审计工作开展提供理论借鉴与决策参考。
一、旅游环境审计的理论基础
环境审计的核心在于公共资源环境的委托受托关系，依据“谁使用谁付费”的经济原则[3]，环境资源的主要开发使用者的企业自然承担环境资源保护责任，这是环境审计的理论基础。但委托代理关系通常因为企业“经济人”和资本逐利特征，往往会出现委托代理风险，为获取更多利润而过度使用资源环境，环境退化。因此有必要寻求资源环境代理人对企业经营方进行环境审计，这是环境审计的基础核心。近年开始探索适宜我国经济社会文化背景的环境审计理论，环境审计理论走向融合，环境审计的领域日渐增广。
旅游环境审计是生态环境审计的分支，与生态环境审计具有共性，也因其自身差异而呈现特殊性与交叉性。旅游环境审计以生态审计学、环境审计学和可持续发展为理论依据[3，4]，由审计机构依据生态环境保护政策法规和环境评价标准为审计原则，对旅游环境的影响进行独立监测与评价，以促进旅游业保持适度规模和控制生态容量的一种审计活动[3，4，5]。旅游环境审计主体包括审计机关和旅游行政管理机构的审计部门以及企业内部审计组织[6]。旅游环境审计有助于微观层面的旅游企业和组织产品运营的环境管理及绩效评估，也能有利于宏观层对旅游地生态环境治理[6，7]。我国旅游环境审计理论尚处于起步探索阶段，较多地借鉴了国外环境审计理论，但旅游环境审计的立法準则、对象、内容的研究尚不够深入与全面。
二、旅游环境审计问题及归因
审视我国旅游环境审计发展历程，我国旅游环境审计存在的问题主要集中在审计程序、内容范围、标准体系及影响效能上。在旅游环境审计程序与体制上，表现为缺乏先导意识，审计时间普遍存在滞后问题;旅游环境审计法律法规不够完善健全[8]，旅游环境审计标准体系缺乏具体准则，不好把握考评指标;关注结果审计，疏忽过程审计，“一审了之”，整改监督效能有限。在旅游环境审计实务上，环境审计查证浮于表面，内容范围存在盲点，审计标准模糊，体系不健全，问题归因不清，审计建议缺乏针对性，审计效能不高。
旅游环境审计的问题主要根源于审计质量和审计体制的双重局限。其一，审计质量难以保障，审计整改效能较低。一方面受审计人员自身素质能力及经验和审计时间、资源及费用局限，环境审计查证深度不足，查证工作浮于表面，关键问题诊断不足。另一方面我国旅游业发展历程较短，先拓展后规范的无序经营现象突出，对环境审计不够重视，审计单位很难精准找出问题起因与症结所在，审计内容覆盖不够全面，结论不精准，审计问题评价避重就轻的问题明显，审计建议缺乏针对性与可操作性。其二，审计体制局限，审计整改效能有限。旅游环境审计机制不够健全，缺乏监督整改情况的后续审计，被审计单位对旅游环境审计重视不足，缺乏自觉自发地内部环境审计工作程序。在环境审计工作中，“一审了之”是审计工作开展的常态，被审计单位整改意识薄弱，缺乏整改动力。此外审计结果运用也不理想，“重审计、轻处理”，未能有效发挥旅游环境审计的督导作用。
三、旅游环境审计优化
伴随旅游事业和产业发展、低碳经济推进与生态文明中国建设，旅游环境审计的实践价值凸现，对旅游环境审计工作的开展和优化提出了更迫切的要求，可以尝试从创新审计制度体系，明确旅游环境审计内容，推动旅游环境审计方法水平，注重协调联动机制等路径着手，来提升和优化我国旅游环境审计质量和效能。
（一）创新审计制度体系，提升旅游环境审计效能
在低碳经济发展和生态文明社会建设背景下，需要加大旅游环境审计权限，推动旅游审计机构和组织改变结果导向的环境审计，倡导质量导向的全过程的旅游环境审计。探索适当“前置”的旅游环境审计模式，合理制定旅游环境审计计划，清晰策划旅游环境审计方案，突出旅游环境审计目标与内容。科学设定旅游环境审计评价标准，提升审计结果的客观公正。把握旅游环境审计的政策经济形势变化，借鉴环境治理审计和旅游管理审计等相关审计评价指标体系，综合旅游环境管理与治理维度，从定性和定量层面，科学构建旅游环境审计评价指标体系，来解决旅游环境审计标准模糊、问题评价主观偏颇等生态环境绩效评价困难的问题。认真推进旅游环境审计实施，把控查证的客观性、充分性和完整性，出具内容覆盖完整、条例清晰的审计报告。在出具整改建议时，需要基于成本效益原则综合考虑整改措施的时间经费成本，提高整改建议的可操作性。
（二）明确旅游环境审计内容，提升审计评价水平
在借鉴整合财务报表、环境资金合规性与项目绩效评估与审查的知识经验基础上，旅游环境审计在旅游企业或旅游组织生态环境影响检测上取得了较大的进展，为了进一步提高审计评价水平，还需要进一步明确旅游环境审计执行、专项环保资金流向和管理体系等三个旅游环境审计的主要内容。其一，旅游环境执行与环境责任情况审计。加强旅游环境审计合法合规审计和环境责任意识行为的评价，对环保项目管理、实施、运营的真实性、一致性、合法性、惯常性和实际效益进行综合评估。其二，环保专项资金筹措、流动与管理情况审计。环保项目与资金来源于多个部门，对专项资金的审查，需要转变单一的财政财务收支型审计，专项管理型和绩效型的符合审计，重点关注国家环保资金是否合法合理与项目的效益性（合算）评价。其三，旅游环境管理体系的审计评价。在当前旅游环境管理评价体系缺位或不够完善的情况下，需要加强审计研讨、交流和反馈工作，提升评价体系设置的科学性和合理性。 （三）推动旅游环境审计方法水平，提升审计质量
在经济新常态、生态文明建设背景下，需要与时俱进地提升旅游环境审计的方法技术水平，在实地调查取证、分析复合等传统审计方法的基础上，可以借鉴数据挖掘、地理信息技术、动态数据监测等审计方式监控生态环境变化，防范旅游环境审计漏洞。加强旅游环境审计培训，当前旅游环境审计人力配置主要以会计审计学等财务类专业为主，旅游和生态环境学的人才相对薄弱，更缺乏既具备旅游运营知识又懂会计审计的专业素养过关的人才保障，亟需加强旅游环境审计制度体系、程序规章、专业审计素养的培训、实操、沙龙、案例讨论活动，使其符合旅游环境审计的复杂化、多元化、专业化的素能要求。以此促进旅游环境审计评价的客观真实性，善于把握旅游环境审计涉及到的生产管理、工程建设、资金使用、管理文化等方面的问题，并提出促进整改和生态整治的分阶段的、分步骤的可行性的审计建议，提升旅游环境审计质量，促进旅游生态环境的治理。
（四）注重协调联动机制，确保审计时效
通过信息共享、协调联动、结果功用，把握旅游环境业务政策和审计实操的差距，提升旅游环境审计效率和效果。其一，审计机构协调联动。通过统筹协调旅游环境审计组织机制的人力资本、技术方法和时间安排，突破旅游环境审计专业技术方法瓶颈。其二，审计机构需要和被审计单位的负责人进行沟通，传达旅游环境审计目标要求，解释旅游环境审计程序方法，争取被审计企业的信任与支持，确保双方畅快沟通，营造和谐的审计工作氛围，以提升旅游环境审计效率。其三，旅游环境审计的工作协同，加强互动沟通机制建设，审计实务工作步骤需要紧紧贴和审计目标、计划方案。日常审计培训与实操训练注重职业敏锐感教育，发现疑点，搜索取证，预防各类主客观因素带来的旅游环境审计风险出现的苗头性和倾向性问题，确保审计结果的公允性与客观性。
参考文献：
[1]谭华云，许春晓，董雪旺.旅游业碳排放效率地区差异分解与影响因素探究[J].统计与决策，2018，34 （16）：51-55.
[2]Ding P，And Pigram，J.Environmental Audi ts，An Emerging Concept for Sustainable Tourism Development[J].TheJournal of Tourism Studies.1995 （2）： 2-10.
[3]黄慧玲.低碳經济视角下旅游环境审计的风险与规避路径[J].前沿，2016 （3）：49-53.
[4]杨肃昌，王春辉，孙岩.生态旅游中的环境审计[J].会计之友，2012 （6）：103-105.
[5]吴国琴.旅游发展应加强环境审计[J].中国内部审计，2015 （06）：97-99.
[6]谢芳，高艳.我国旅游环境审计研究的回顾与展望[J].北京第二外国语学院学报，2013，34 （01）：29-32+28.
[7]谢芳，张艳玲.环境审计：旅游循环经济的管理工具[J].环境保护，2009 （12）：69-71.
[8]赵威.浅析我国旅游环境审计存在的主要问题及对策[J].时代经贸，2017 （13）：65-66.
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