政府会计制度改革对高校财务信息披露的影响研究

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　　摘要：近年来，随着政府信息的公开，高校信息公开引起了社会公众的广泛关注，高校财务信息披露是信息披露的重要组成部分，也是推动教育资源合理利用的重要保证。但是，目前高校还没有完善财务信息披露制度，所披露的信息不真实，不完整，不能满足信息用户对财务信息的需求。为加强高校财务信息披露，提高高校公共资源配置和使用效率，文章以政府会计制度改革为切入点，分析提出了制度改革对高校财务信息披露的影响。
　　关键词：政府会计改革;高校财务信息;披露;影响
　　一、政府会计制度改革前高校财务信息披露存在的主要问题
　　（一）高校财务信息披露目标过于单一
　　关于会计目标，受托责任观和决策有用观是目前学术界的主要两大观点。高校会计目标即高校会计被用来解决什么问题，高校会计信息披露目标是高校会计目标的具体化。在《事业单位会计准则（试行）》指出：“会计信息应符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理及相关需求，了解公共机构的财务状况和收支情况，帮助机构加强内部管理”。根据上述规定，我们可以看出，目前我国高校的会计目标主要是：会计信息应满足上级财政部门和各级宏观经济管理的要求，注重高校管理的信息需求，缺乏必要的信息公开，不能满足社会公众、教职工、学生和其他群体对信息的需求。这一目标反映了会计目标为机构决策服务的决策有用观，但不符合高校会计的本质要求。
　　（二）高校财务信息披露内容不完整
　　当前我国高校财务信息披露，不能全面、完整地反映高校的财务运营状况，对重大财务活动的解释和数据变化分析，也是相对粗略披露。我国高校披露的财务信息内容可分为两类：第一类是仅按报表格式填列财务数据的预算4表和决算4表，没有对财务数据做出解释说明;第二类是报告年度的预算报告和决算报告，包括学校概况，预算4和决算，报表和报表解释。从信息披露的内容来看，大多数高校并没有严格遵循教育部门的要求，财务信息的其他方面很少涉及，缺乏完整性。
　　（三）财务信息披露内容的真实性不佳
　　我们习惯于使用真实性来评估会计信息的质量，确保会计信息的真实性是整个会计工作的最基本和核心要求。如果会计信息质量违反会计原则，不仅不会满足信息用户的需求，甚至可能误导用户做出错误决策的信息。因此，会计信息的真实性被认为是会计的生命。在政府会计制度改革之前，高校没有对固定资产和无形资产进行折旧和摊销，学校资产膨胀，高校披露的财务信息无法真实反映学校的财务状况，不能满足信息使用者对高校财务信息的需求，无法对高校绩效管理做出合理的评价。
　　（四）高校财务信息披露审计监督不力
　　理论上，高校当局编制财务报告，公众、立法机关等使用高校的财务报告，因为用户和报告提供者不一致，用户可以怀疑报告内容的真实性和可靠性，这要求高校审计机构或其他社会审计机构具有公正和中立的地位。通过对高校财务报告的審计，提供客观公正的保证报告，使高校财务报告赢得信息用户的信任。目前，高校财务报告审计主要采用学校内部审计的方法，虽遵循成本效益原则，但内部审计机构对财务信息的审计大都是走形式，没有实质性的审核监督意义。
　　二、政府会计制度改革对高校财务信息披露的影响
　　（一）政府会计制度改革完善了高校财务信息披露目标
　　政府会计制度改革的目标就是建立反映公共受托责任的政府会计信息披露目标，完善现行预算会计体系信息披露目标单一的问题，满足外部信息使用者（如公共，立法机构和审计机构）对信息的需求。作为新政府会计制度的执行者，高校的财务信息披露目标必须满足制度决策者的信息需求，还要满足社会公众、广大教职工等外部信息需求者的需要，建立了符合我国国情的双重导向高校财务信息披露目标，兼顾决策有用观和公共受托责任观。
　　（二）政府会计制度改革使高校财务信息披露内容更加完整
　　政府会计制度改革使高校实现了“双重报告”会计制度改革目标，即财务报告必须同时编制财务会计报表和预算会计报表，引入权责发生制政府综合财务报告制度改革方案。编制财务报表主要以权责发生制为基础，财务会计核算数据为标准，预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，预算会计产生的数据是标准。在保留和改进原始预算报表的基础上，新系统增加了一份净资产，收入和支出表，现金流量表和预算结转余额变化表。其中现金流量表本着自愿非强制的原则，建议高校积极采用，与此同时还对报表附注披露的内容进行细化。财务报告模式的变化使高校财务信息披露更加完善，更能满足信息系统信息用户的需求。
　　（三）政府会计制度改革使得所披露的高校财务信息更加真实
　　政府会计制度改革使高校会计核算功能发生了巨大的变化，引入权责发生制会计核算基础，实现了“双基础、双功能”的会计核算模式，即财务会计核算采用权责发生制，预算会计核算采用收付实现制。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，施行平行记账，在采用会计核算的同时进行预算会计核算，没有涉及现金收支的，只需要进行会计核算。新制度在改进和完善预算会计功能的同时强化了财务会计功能，实现双功能的会计核算模式，使高校财务信息更具真实性。其次，累计折旧科目的引入是新制度改革的核心，它使高校资产虚假增设现象得以有效解决，为高校信息使用者提供更加准确真实的财务信息。会计核算模式和会计科目的变化使高校财务信息更具真实性，更能满足高校财务信息使用者的需求，对高校做出合计的评价。
　　（四）政府会计制度改革加强了高校财务信息审计监督力度
　　高校财务信息公开披露是政府信息公开的延续，信息公开透明的前提条件是确保信息的真实性。政府会计制度改革中，明确指出要建立健全政府财务报告审计和公开制度，开展政府部门财务报告审计，保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受社会公开审计，引入强制性的法务审计，接收社会第三方的独立审计，以弥补目前我国高校审计所带来的不足。高校作为政府会计制度改革的执行者，应该坚定按照政府会计制度改革的路线执行。政府会计制度的改革推动了高校会计审计的不断发展，指出了高校审计的方向，加强了高校财务信息审计监督力度，为确保财务信息的真实性提供了有力保障。
　　三、结束与展望
　　政府会计制度的改革，为完善高校财务信息披露机制奠定了基本的法定基础。笔者认为，新的政府会计制度可以提高高校财务信息披露的质量，满足不同信息用户对高校财务信息的需求。但是实施新制度的过程是艰辛的，需要我们政府部门尽快制定出相应的配套措施，除会计具体准则和制度外，有必要尽快引入与资产管理系统和财政管理信息系统相关的支持系统，以确保政府会计系统改革顺利完成。同时，要按政府会计制度改革要求，建立和实施行政事业单位内部控制机制，从单位层面和业务层面加强高校内部控制制度建设，以确保高校财务报告信息的真实、完整、合规，满足不同信息使用者对高校财务信息的需求。
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