北京市市属高校修缮类项目内部审计现状分析及对策研究
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【摘 要】文章通过抽样调查分析北京市25所市属高校的修缮工程审计现状，就如何做好高校修缮工程项目审计工作做了有益的探索。
【关键词】高校;修缮项目;内部审计
近年来，高校工程项目审计问题研究多集中在基建工程领域，而对修缮类工程项目审计问题研究相对较少。北京市有市属高校共25所，其中高等职业院校4所，本科院校21所。2011年北京市教育委员会发布关于进一步加强教育系统建设工程和修缮工程项目审计工作的意见（京教审[2011]3号），意见中明确了工程项目审计的重点环节及重要事项，对一般的修缮项目根据学校审计力量选择对关键环节及重点部位进行跟踪审计，经历多年的发展，工程审计已日趋成熟。笔者采用问卷调查模式，以微信扫码方式在公共微信群众发放《关于北京市属高校修缮类工程项目审计实施情况的问卷调查》，共收回有效问卷20份，回收率为80%。
一、高校修缮类项目审计工作现状分析
1.高校对工程项目审计越来越重视。
2006年，在北京市市属高校中，大部分高校的审计处都是与纪委、监察处合署办公，只有少数高校设置了独立的审计处，审计人员在纪委的领导下开展工作，内部审计人员基本上是1～2人，人员的构成也是以财务审计人员为主，设置工程审计岗位的高校微乎其微。此次问卷调查中17所高校设立了独立的审计处，审计处由校长直接领导，内审人员人数为3～5人的有12所高校，占样本比例为60%;在内审人员的构成上，配备财务审计人员及工程审计人员的有13所高校，仅有5所高校未配备专业的工程审计人员，扭转了重财务审计轻工程审计的局面;审计所需的经费，基本上都能得到有力的保障。
2.高校的工程审计方面的制度越来越健全。
笔者自入职以来，一直在内部审计部门从事工程项目审计工作，见证了工程审计方面的制度从无到有，从无从下手到有章可循，从工程项目审计管理办法到实施细则不断细化，在流程设置及各个环节的审计重点上不断完善。在此次问卷調查中，笔者从制度制定方面了解到各个高校的基本情况，全部高校工程项目内部审计制度完善，既有针对基建项目的全过程跟踪审计制度，又有根据修缮类项目制定的审计制度，业务内容涵盖招标文件审核、施工合同审核、工程量清单审核、招标控制价审核、工程预算审核、变更洽商及工程签证的审核、隐蔽工程的勘验、拆除工程量的审计确认、主要材料及设备价格的确认、工程进度款的审核、竣工验收环节的审计监督、竣工结算审核、竣工决算审核。
3.高校修缮项目数量多、审计难度大。
笔者对市属高校2018年修缮资金额度做了调查，资金额度在2 000万元以下的有5所高校，资金额度在2 000万以上5 000万以下的高校有10所，资金额度在5 000万以上的有5所，维修项目的增多及维修资金的加大对审计人员的要求也越来越高。修缮项目具有单个项目金额小、施工地点分散等特点，并且一般都集中在寒暑假施工，施工工期较短，施工单位一般为小型的施工企业，造价人员流动性大，对工程资料的管理不规范，结算书的编制不完整，在结算过程中问题层出不穷，存在重新补资料、重新报结算、重新绘制图纸的情况，结算的周期比较长，最终结清一般都集中在年底，审计项目的过于集中及年底财务支付的限制大大地增加了审计风险。
4.项目管理单位的主体地位不清晰，结算审核代替结算。
笔者通过对高校工程结算审核方式的调查，发现仍有8所高校工程管理部门未对项目的结算资料进行初步审核，而是直接将资料送交审计处审核，结算审核直接代替建设单位的结算，存在审乙方不审甲方的尴尬局面，加大了工程项目的审计风险。
5.工程审计重造价审核轻管理。
专职工程审计人员一般都是工程相关专业，无审计相关专业理论知识，对审计与结算审核概念模糊不清，对修缮项目的审计仅局限于对结算造价的审核。现行的按审减额计费的收费办法也在一定程度上促使咨询公司的关注点集中在造价的合理性和真实性方面，对于暴露的内部控制方面的问题很少提及，起不到促进完善和规范内部管理的作用，审计工作最终变成了审价工作。20所高校中仅有6所高校的修缮类工程项目审核报告中涵盖了项目预算编制是否科学合理、项目支出是否符合预算批复、项目执行是否符合相关制度、合同签订是否合理、工程造价的合理性分析、跟踪投入使用的实际效益与效果、项目的管理建议等等。
6.委托审计服务费用计取方式单一。
通过调查各高校采用的审计模式主要为自审、委托审计，其中全部委托审计的高校有12所，有7所高校采用自审与委托审计相结合的模式;市属高校修缮项目的审减率控制在10%以下的有16所高校，有3所高校审计率高于10%;市属高校中有14所高校是以基本审核费与审减效益费相结合的模式来计算审计费用;有13所高校对修缮类项目进行重点部位及关键环节的全过程跟踪审计，有6所高校仅在结算环节对修缮项目进行结算审核;按照工程造价咨询服务收费标准，工程结算审查的基本收费为：工程造价小于等于200万的工程项目收费为4.5‰，大于200万小于500万的工程项目收费为4‰，工程结算审查的效益收费为5%～10%，最低收费标准为3 000元/个。而北京市属高校中，单个修缮项目的金额一般为10万～400万，笔者单位2018年共送审修缮项目92个，修缮金额共计3 327万，其中送审金额小于50万的有87个项目。由于笔者与委托造价咨询公司签订的合同计费方式为仅计取审减效益费，92个项目中收费小于等于3 000元的项目为66个，占项目总个数的72%。这些小型维修项目中有很大一部分是清单项目多、单个清单量小、地点分散、现场勘察过程中审计人员消耗时间长、结算洽谈困难、审计周期长等特点，内部审计部门要求造价咨询公司派驻的审计人员对报送的结算书进行全方位的审查。而现有的计费模式下审计的质量很难达到内部审计部门的要求。隐蔽拆除无记录、现场审查不全面、询价结果不真实、三级复核流于形式、管理建议空洞无可操作性等问题层出不穷。 二、高校修缮类项目审计对策研究
1.正确区分“审计”与“审价”。
工程审计的目的主要包括：一是将工程造价控制在适当、合理的范围内，切实保障工程造价真实合理;二是通过对建设工程的关键环节进行审计确认与评价，保证建设工程物有所值，维护学校的合法权益，提高建设资金使用效益;三是通过完善和规范建设工程各环节的内部管理，防范工程建设中可能出现的风险。审价只是工程审计中的一个环节，而并非全部内容。
2.加强管理部门对工程结算的初步审核。
工程管理部门是学校建设工程的主管部门，对工程建设的质量、进度、造价、安全等负全面责任。首先，项目管理部门只有通过全面整理结算资料、审核工程造价，才能发现管理中的漏洞并不断完善内部控制，尤其是对于结算中的减项问题，施工单位作为结算文件编制方不会主动提出，如果基建管理部门不审核并及时提出，恐怕审计方很难发现;其次，基建管理部门对项目全盘有着更深入的了解，对于结算过程中的分歧，应该由项目管理部门牵头协调解决，否则争论的主体将变成审计单位与施工单位，审计过程很有可能将造价、工期、质量三者的关系割裂。在审计过程中，审计部门应该和项目管理部门共同商议出现的问题和解决对策，在两个部门充分沟通取得一致意见的基础上，再和施工方协商解决矛盾分歧，也有利于矛盾的快速解决。
3.建立委托审计合理的报酬制度机制。
高校内部审计针对聘请的社会审计机构应当建立合理的报酬制度机制，切实保障社会审计的合法利益，从而充分调动社会审计的工作积极性和主观能动性。在内部审计支付费用所获得的价值与社会审计的经济利益之间寻找一个合理的平衡点，形成健康的、公平的合作聘用关系。第一，应当合理把握社会审计的劳务成本以及创造的价值，保证制定的报酬机制能够切实的保证社会审计机构工作的质量过关，能够切实的保证社会审计机构提供的服务质量水平。第二，应当选用科学的、合理的报酬计算方法，将工程的难度、结构的复杂度、管理成本以及审计要求等纳入报酬机制制定的考虑范畴当中。体现按劳按质的取酬原则，借鉴物价局收费标准的制定原则，并采取20%上下的浮动机制，必要的情况下还可以增加激励性质的酬劳。
4.加强工程审计人员的培训。
工程审计是一项专业技术性强且复杂程度高的工作，工程审计人员不仅需要具备工程、财务、审计相关专业的理论知识，还要有一定的现场实战经验及良好的沟通协调能力，需要掌握最新的新政策、新技术、新方法。單纯从学校内部的项目实践中获取的实践经验无法满足现代工程审计工作的需要，为促进学校的内审工作得到最大限度的发挥，应尽可能地安排审计人员到校外交流学习，并在实践过程中找到成功的方法，学校也要鼓励审计人员参加国家职业资格考试，以考促学，并定期参加造价管理部门组织的培训，了解最新的政策法规和行业动态。此外，可邀请校外有工作经验的工程造价人员进行指导，使内审人员的业务水平得到不断提升。
高校修缮类项目审计是一项专业技术性强且复杂程度高的工作，只有正确认识目前高校工程审计现状，针对出现的问题寻求有效的对策，才能充分发挥审计的监督评价职能为高等教育事业的蓬勃发展保驾护航。
参考文献
[1]卿文洁，卿晨.高校建设工程审计研究脉络分析及未来展望[J].湖南科技学院学报，2018，39（10）：108-111.
[2]郭佳.高校工程审计现状分析及对策研究[J].住宅与房地产，2018，（31）：233.
（作者单位：北京财贸职业学院）
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