企业账外账的成因与措施
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摘要：税收是我国主要的财政来源，对于国家各项事业的发展建设都发挥着重要的保障作用，因此，税收能否规范有序进行，也一直是从国家到地方所广泛关注的重点。在各种偷税漏税行为中，账外账是重要的现象。本文即主要对账外账的成因与措施进行分析，主要从企业角度、银行监督以及行政监管等方面进行分析，并且从提高企业涉税财务规范性、银行加强审计工作以及行政部门强化监管等方面提出若干对策。
关键词：账外账;成因;措施
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）015-0299-01
税收是我国财政资金的主要来源，是国家有效发挥宏观调控和公共服务职能的重要保障，因此，税收一直是国家在经济领域所重点关注的环节。同时，对于广大企业而言，税收也是自身在经营生产过程中的重要成本支出，而长期以来，偷税漏税的现象又屡禁不止，且成为了我国税收事业良心发展过程中的一个“顽疾”。纵观税务机关所查处的偷税漏税案件来看，利用“账外账”来实现偷税漏水又是重要形式之一。账外账究竟是何物，并且账外账之所以屡禁不止的原因是什么，本文将对此展开论述，同时从企业、银行以及行政监管方面提出若干对策。
一、账外账的概念
账外账现在是企业偷税的重要方式之一。一般来说，企业在生产经营过程中，没在依法设置的账目上对其所购的生产原料等经济事务进行统一的登记的行为，即我们熟知的发票。还有一种“账外账”，是指商业、企业，个人等对其所进行商业的活动在正常设置的账簿以外另设账目，俗称“两套账”。两套账中，其中一套账部分反映了收入或部分的抵消消費的成本，这主要用于税务及督查部门的查账。另一本账目主要用于详细的记录收支，这本账目一定程度上反映了自己的经济活动。账外账的表现形式五花八门。从资金的来源的角度看，不仅包括了纳税人为隐瞒其实际的收入而转到大账之外的自己部分的正当收入，还包括了纳税人以不正当的手段攫取的非法收入。从资金的处理来看，不仅存在支出不合理的问题，还存在乱支滥补、私存私放的情况。
二、账外账的成因
1.企业法纪观念单薄
账外账形成的主体的是企业，而企业之所以会产生账外账，其根本目的无外乎为了片面追求企业经济效益。而这又和多方面的原因有关，比如一些企业负责人法纪观念淡薄，没有意识到偷税漏税的危害;再比如一些企业在成本控制和管理方面观念有问题，没有寻求到合理控制成本的方式，而寄希望于通过账外账来减少成本支出。
2.银行监督审计不力
当前，随着我国金融市场的不断发展，银行业所面临的竞争压力也日益加大，尤其是目前很多商业银行因为在业务上还是坚持传统的存贷为主，所遭遇的同质化竞争更为明显。在这种情况下，很多商业银行分支机构为了能够获得市场份额，不顾相关法律法规，给客户容留非法结算的空间。而商业银行监督审计部门对此也缺乏有效的监督审计，客观上为这种账外账的形成提供了一定便利。
3.行政监管部门层面问题
虽然从中央到地方，一直在对账外账相关问题提出禁令，并且也要求地方政府相关部门对该类问题严肃查处。但是实际上，由于我国很多地方都对企业有一定的地方保护色彩，再加上我国特殊的国情，政商关系也往往是敏感而又普遍的现象，给账外账的形成造成了一些事实上的土壤。其次，政府主管部门没有形成对账外账有效的监督查处力度，也是重要问题所在。
三、相关措施
1.加强对企业的引导和财务人员队伍建设
首先，要采取各种方式，比如针对企业加强法制宣传、开展相关的普法教育、促进社会诚信机制建立等等，来促使相关企业能够依法合规开展财务会计获得感，并且增强上下游企业和整个行业对于虚假账目的辨识度，强化公知对于虚假账目进行监督和揭发的积极性和主动性。其次，政府部门要针对企业建立“账外账黑名单”制度，对于凡是发现账外账行为的企业，应当要在政策照顾、税收优惠、招商引资以及土地出让等方面给予一定的限制，让账外账涉事企业能够为行为付出更高的代价，使其对法律法规形成敬畏之心。三是作为企业，也要提高单位财务人员综合素质，一方面，要在引进财务人员的时候，就要设置一定的基本条件，不仅要求具备相应的职业技能认证、从业经历等，还要能够对税法、会计法有明确的认识，并且具有良好的法律导读素养;另一个方面，对企业财务人员应当设计相关的考核评估体系，定期对其法律法规素养，专业水平、职业素养和工作表现进行考核，并从奖罚分明的角度对考核结果进行科学运用，使其能够自觉加强对自身工作规范性、合法性的锻造和提升。
2.商业银行要不断加强审计监督
在新的监督模式、监督理念的宣贯下，商业银行当前首先应当要针对因自身层面所造成的一些账外账情况，以各项规章制度为抓手，依托事后监督系统对柜面核算凭证进行认真复核和审查，日常发现业务差错，及时下发通知单，并做好整改跟踪;每月按时形成通报，对存在的问题、风险隐患进行汇总，并在全行范围内揭示。其次，加强对柜面资金结算业务的审计工作管理。一是强化对年度柜面资金结算业务审计和专项检查项目协调统筹，推动检查资源统一调度，作业流程的统一规范，检查结果的统一运用。二是加强柜面资金结算业务审计联动机制建设，如召开项目方案论证会议、审前业务培训会议、审后结果交流沟通会议以及审计整改跟踪联席会议等，通过积极开展各类形式会议，强化工作联系和沟通交流，加深理解和了解，进而有效提高对柜面资金结算的审计监督效率。三是有效发挥审计系统价值。深入总结和分析非现场审计系统模型成果，提炼有关疑点问题和线索，区别通过问题单确认、现场深入核查、跟踪督导等方式，推动完成柜面资金结算业务相关问题确认和整改，并积极主动与同业机构开展交流，学习和借鉴同业已有在柜面资金结算业务审计思路，强化对行内已有各类业务和管理系统有价值数据信息的挖掘和分析，全面抵制账外账的形成。
3.地方政府要不断加强监管
作为地方相关主管部门，一是应当要进一步加大对企业账外账的监管力度，包括规范针对账外账的监管制度，理顺监管流程，明确审查、监管、处罚等相关部门的主要责任，并对责任进行细化和分解，使其能够层层压实，对账外账行为一旦发现，应当出重拳整治。二是要不断提高对账外账的查处水平，持续加强对日常检查执法中的薄弱环节、操作盲点和多发性问题的处理和改进，并根据有关制度规定，及时、合理地解答在检查执法方面的问题，以防范执法检查漏洞。三是要着力加强检查执法队伍建设。包括有计划组织与其他地区同业部门业机构工作交流，拓展检查执法思路;完善检查执法人员评价、考核和激励机制，规范检查执法人员负责制，明确相关人员的尽责要求;推行岗位轮换和交流，提高检查执法人员的跨领域执法能力。
四、结语
综上所述，账外账的形成，无论是给国家税收工作的有序进行还是给企业自身形象树立都带来了一定负面影响，而企业、银行和政府主管部门都有一定责任，对此，本文提出了相关分析和建议，希望可以提供一些有价值的参考和借鉴。
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