企业内部控制的有效性及其评价方法探讨

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　　摘要：我国的经济发展进入了社会主义新时代，面临着新问题和新矛盾。随着经济增速逐年放缓，市场空间日趋饱和，市场竞争日趋激烈。企业要实现有质量的增长，惟有着力提升内部控制的有效性，方可提高经营、管理效率，适应激烈的市场竞争。本文将探讨如何增强企业内部控制的有效性，并讨论评价企业内部控制有效性的方法。
　　关键词：企业;内部控制;有效性;评价方法;探讨
　　中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）018-0124-01
　　据统计，1984年全国企业总数为43.72万家，2018年全国企业总数超过2855万户（加上个体工商户、三资企业等其它市场主体，则国内市场主体数量已超过一亿）。而国内GDP增速，则由1984年的15.2%降为2018年的6.6%。目前，企业的平均寿命已经下降到2.5年，“创业致贫”、“经理猝死”已经不再是新闻。从宏观上来看，我国经济已经进入新常态，要实现企业的长期健康发展，不能继续简单地追求经济增速，而要着力增强企业自身的造血机能，提升企业的盈利能力与适应能力，并努力优化企业内部结构，实现增长动能转换。
　　一、企业内部控制
　　1936年美国会计师协会首次提出“内部控制”一词，经过将近一个世纪的发展，发达国家企业已经普遍建立完善的内部控制。——内部控制，是企业为了保护自身资产资产的安全与完整，提高会计信息质量，确保法律、法规及企业战略经营方针的贯彻执行，避免及降低企业运营中各种不确定性风险，提高企业经营管理效率，由企业全部人员（包括企业股东、经理层以及企业每一名基层员工）制定、实施的一系统控制方法、措施与程序。
　　二、加强企业内部控制有效性的措施
　　（一）优化企业治理结构
　　如果企业管理仍然停留在一把手（或老板）独自决策的层次上，或者说，停留在人治的层次上，那么，内部控制便会流于空谈。内部控制必须全员参与，同时又必须落实经营权与所有权相分离的原则，真正杜绝“领导一言堂”管理方式。为加强企业内部控制的有效性，企业应根据内部章程，完善股权结构（引入多元化成分），同时建立合理的内部治理结构，形成科学有效的职责分工和制衡機制。
　　（二）引入ERP系统
　　提高企业内部控制的有效性，企业内部各个环节、各个部门必须及时沟通、交流、传递信息，而不能搞“信息孤岛”，更不能互相进行信息封锁。目前，国外企业已经普遍应用ERP管理系统，该系统可以高度集成企业各类信息，在企业中形成以计算机为核心的闭环管理系统，使企业的人力资源、财务资源、物资资源与企业的生产、经营、销售全面结合并加以全程控制，实时反馈信息且进行灵活调整，根据企业产品销售的实际情况确定生产，根据企业的生产情况确定企业原材料采购，从而节约大量成本。
　　（三）充分利用信息技术
　　实施企业内部控制，关键在于信息的交流与沟通。企业应主动搭建内部控制平台，充分利用信息技术实现内部控制信息的共享，增加内部控制信息的透明度，真正做到企业全员参与内部控制，不给内部控制留死角;同时，信息技术的发展也为企业内部控制智能化创造条件，各种管理软件的应用将有效降低控制活动中的人为失误比例，有利于控制主体提高对企业风险和问题的识别能力，企业内部控制效果也大幅度提升，进而提高企业内部控制成效。
　　三、内部控制有效性评价方法
　　（一）全面评价法
　　有管理专家指出：评价企业内部控制的有效性，必须全面评估各个要素，包括企业的核心指标，企业的内部控制环境（包括企业战略、企业内部组织架构、权力结构，企业内部各环节、各岗位的责任、权力、利益分配、企业的人力资源及人力资源管理方式，等等）、风险评估（包括企业的关联交易、内部控制缺陷、风险预警、坏账准备等）、控制活动（企业的控制方法、控制手段、执行效率等）、信息沟通（企业的内部信息系统、企业的信息化程度、客户投诉、员工诉求渠道等）、监督（包括内部审计效率、绩效考核等）。根据以上指标，设计出完整的评价框架，然后综合考虑客观性、可比性、及时性、反馈价值，对企业内部控制的有效性进行打分。通过总评分，可以直观地了解、评估企业内控水平。全面评价法有利于反映企业内控设计上存在的缺陷与失误，评价质量相对客观，可以保证投资方获取自己所急需的评价信息。
　　这一评价方法需要认真考虑评价指标，不同企业的规模、效率、实际经营情况、实际所处的市场环境各有不同，因此不能搞“标准化”模式，而必须根据企业的具体情况，对评价指标进行差异性选取，这样才能提高评价的科学性。此外，这一评价方法应当与临时报告制度相结合，方便投资方及时了解企业面临的各种变化中的风险。
　　（二）业绩评价法
　　内部控制以企业的战略目标为中心，并根据该目标对企业实行全过程全方位控制。实施企业战略目标，需要把该目标层层分解、细化，具体落实到每一个部门的每一项业务上。因此，可以采用业绩评价法来评价企业内部控制的有效性。该方法先根据企业的总体业务，确定企业业务控制的整体目标，再将之进行细化、分解成各个部门各项业务的具体控制小目标;从而形成完整的目标体系，再以此为依据逐月、逐季度、逐年考核各部门的业绩。这样可以让每个部门都感受到自己在推进企业战略发展上的责任与作用，从而提振起各部门的积极性，提高内部控制的有效性。
　　（三）风险评价法
　　风险评价法则是逆向思维的产物。该方法认为评估企业内部控制的有效性，必须考虑到最坏的情况;该方法设想企业可能面临的各种风险，再以这些风险为指标，考核企业内部控制能否应对这些风险。这一方法可以倒逼企业不断发现自身存在的不足之处，不断提高应战风险的能力。
　　四、结语
　　市场经济通过激烈的竞争实现优胜劣汰。企业若想在激烈的市场竞争中实现长期发展，惟有狠抓内部控制，努力成为具有高度竞争力的强者，并主动培育敢于冒险、精细管理的企业文化。而积极应用各种科学的评价方法评估企业内部控制的有效性，则可推动企业不断增加自身实力，帮助企业更好地适应日趋复杂的市场环境。
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