公司治理的会计信息传导机制研究
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作者: 刘琪清
20世纪90年代以来，由于世界经济的日益全球化，公司治理问题越来越受到世界各国的重视。从权责利的角度审视公司治理：权利是经营者履行受托责任的前提；利益的分配是激励的基本手段；而责任是经营者必须承担的任务，是连接权利和利益的纽带，同时也是公司治理的一个核心。如何计量经营者履行受托责任的完成情况，这时会计的作用就凸现了。会计作为一种既提供相关信息的工作，又提供有用决策的管理活动，应在设计上实现与公司治理结构相适应，而最大限度地保障投资者（股东）、债权人、市场监管者真实、全面、及时地获得会计信息，是公司治理成功的关键因素。
一、会计信息传导机制的现状
首先需要明确的是，会计信息传导机制主要包括：会计信息生成机制，会计信息批漏机制，会计信息利用机制以及会计信息监管机制。
1.基于公司治理的会计信息生成机制的现状。会计信息的生成主要包括会计信息的生产、传递，并引出信息披露、利用及监管等一系列传导机制。 从会计信息生成机制的一般过程来看，单个企业的具体会计活动可按时间顺序分解为以下五个步骤：获取记录企业经济活动的原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表和纳入会计报表的其他信息。一般情况下，只要有高素质的会计人员和保证会计人员独立从事会计活动的环境，会计信息生成机制所得到的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。
2.基于公司治理的会计信息披露机制的现状。会计信息披露质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率，有效的会计信息披露可以降低两权分离所带来的信息不对称，降低代理成本；可以使股价变动更能准确反映公司的市场价值，强化市场机制对经营者的外部约束。不同企业由于受企业性质、行业类型、公司规模等公司特征变量的影响，对外披露的会计信息在内容上存在差异，但这并不能说明会计信息披露机制无章可循。
3.基于公司治理的会计信息利用机制的现状。会计信息使用人的存在并不等于说明会计信息利用就一定会影响会计信息供给，会计信息利用对会计信息的影响是有条件的，是否存在会计信息的有效利用者是会计信息需求能否有效影响会计信息供给的关键。会计信息的有效利用者指有动力、有能力来影响会计信息供给的利用者。有效会计信息需求者的形成依赖于使用者对信息需求内在动力的大小、信息使用者的成熟程度、信息使用者影响力大小等三个方面。
4.基于公司治理的会计信息监管机制的现状。公司治理包括两个不同的层次即内部公司治理和外部公司治理已达成共识，与此相对应会计信息监管机制也有两个不同的层次即内部会计监管与外部会计监管。
二、会计信息传导机制的问题
1.基于公司治理的会计信息生成机制的问题。会计信息是经济信息的重要组成部分，是宏观经济调控和经济决策的重要基础，也是企业、投资者和其他利益相关者进行投资、决策的重要依据和手段，其真实与否直接影响到社会经济秩序和社会财富的公平分配。然而，在现实生活中，特别是在资本市场上，虚假会计信息泛滥，严重损害了信息使用者的利益。
2.基于公司治理的会计信息披露机制的问题。在我国，上市公司信息披露的法规架构虽然基本确立，但“上市公司总体信息披露状况并不理想”。会计信息的提供者俨然以“卖方市场”自居，大有“我提供什么，你得接受什么”之势，部分上市公司缺乏公开透明提供准确信息的传统，甚至大搞“数字游戏”，操纵会计报表，由会计信息透明度所带来的会计信息普遍失真是当前会计信息披露机制中所面临的最大问题。
3.基于公司治理的会计信息利用机制的问题。企业是狭义会计信息的唯一供给者，需求者是指企业的外部信息需求者，主要是企业的利益相关者，包括投资者、债权人、国家、企业管理当局、其他信息使用者。会计信息不对称的表现：不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称，指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者，由此造成一部分人得到更多的所需信息，另一部分人却与此相反，从而引起投资成本上升，股票在市场上流动性下降；信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。
4.基于公司治理的会计信息监管机制的问题。在我国现阶段对会计信息起监管作用的主体既包括企业内部监管主体，又包括企业外部的政府和社会中介，他们共同构成了我国会计信息监管体系。从该体系近年来的运行效果看，我们认为制约我国会计信息监管机制有效性发挥的瓶颈是“先天不足”。
三、对策性研究：构建适合我国的公司治理的会计信息传导机制
1.基于公司治理对会计信息生成进行控制。为了防止和控制虚假会计信息的产生，应该从会计信息的生成环节加以控制。对会计信息的生产者和生产过程进行控制。会计信息生产除了外部的监督和控制外，还有企业内部的自我约束机制。企业应建立完善的会计信息生产的自我约束机制，加强会计信息的生产控制。
2.公司治理完善会计信息披露机制。鉴于上市公司治理信息披露存在的问题,结合国内外的实践经验，笔者认为应当规范、完善上市公司治理信息披露制度。包括：公司治理会计信息披露制度化、规范化；加强上市公司治理信息披露监管；完善上市公司法人治理结构。
3.基于公司治理对会计信息利用进行监督。主要包括：培育我国的会计信息需求市场，满足信息的利用；改变会计信息系统计量性，提高会计信息相关性及实用性；建立网络化的会计信息系统，提高会计信息利用的时效性。
4.基于公司治理构建有效的会计信息监管机制。主要包括：强化内部会计监管，以及强化外部会计监管。
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