新金融工具准则对商业银行的影响及对策
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摘 要 2017年3月31日，财政部发布了新的金融工具相关会计准则（简称CAS22.CAS23.CAS24），内容保持与国际准则（IFRS9）趋同，新金融工具准则的实施对我国商业银行的经营模式以及风险管理都带来了影响。对于新金融工具准则对商业银行的影响，商业银行应该如何应对？首先，应该健全风险管理体制，加强银行员工对新金融工具准则的培训和学习，完善自身内部的管理制度，和已经实施新准则的商业银行进行有效的沟通和交流，全面分析新金融工具准则对自身带来的利与弊。因此，本文针对新金融工具准则的主要变化，阐述了新金融工具准则对商业银行带来的影响以及面对影响商业银行应该采取的一系列对策。
关键词 金融工具准则 商业银行 影响及对策
一、引言
新金融工具准则改变了商业银行的经营模式，对商业银行的风险管理造成了影响，并且新准则对金融工具的业务信息提出了更多的要求。新金融工具准则的实施对于银行的非理性扩张进行有效的约束和管理，更加有助于银行的稳定经营和发展。现阶段，新金融工具准则的提出和实施对商业银行的发展带来很大的影响和冲击，需要商业银行采取有效的策略进行解决，促进新金融工具准则顺利开展和实施。
二、新金融工具准则的主要变化
新金融工具准则修改制订的内容主要有三方面：一是将金融资产四分类改为三分类；二是将金融资产减值会计由已发生损失法更改为预期损失法；三是修订套期会计相关规定，更加真实地反映银行的风险管理活动。在2018年以前，我国对金融资产采用已发生损失法，通过客观论证对资产损失进行确认，新金融工具准则实行以后，资产减值改为了预期损失法，按照金融资产质量和信用风险情况将资产减值利用不同的方式来预估损失。原商业银行减值办法分为信贷资产和非信贷资产以及金融资产三大类，新金融工具准则实施以后只分为金融资产和非金融资产两类。其次，金融资产风险可以分为三个阶段，包含低信用风险资产、信用风险显著增加、已经发生减值现象三个阶段。低信用风险阶段是商业银行可以根据金融资产一年内的信用损失做好减值准备；再者，当信用风险显著增加，按照金融资产的生命周期和损失金额做好减值准备；最后，如果借款人或者担保人有资金偿还困难，造成减值现象已经发生，应做好整个金融资产的减值准备。
三、新金融工具准则对商业银行的影响
（一）对风险管理的影响
目前，我国商业银行信贷资产风险实行五级分类：正常类、关注类、次级类、可疑类以及损失类。新金融工具准则中的信用风险明显增加，是根据初始确认和显著性信用损失来确认得出的结果，对银行风险管理提出了挑战。对于商业银行来说，只有不断加强银行的风险管理才能提升银行的竞争力，从而巩固银行在市场中的地位。我国现阶段商业银行风险管理存在的最大问题就是缺失大量的业务信息，导致银行没办法建立资产组合管理方式，也无法准确判断风险的级别。为了更好地分析与识别风险级别，更快地建立风险管理制度，新金融工具准则的实行有利于商业银行有效快速地分析风险，进而提升商业银行的风险管理能力，给银行带来可观的收益。但是金融工具如果运用得不合理会影响商业银行的风险管理，不仅会给银行带来损失甚至还可能导致银行破产。因此，新金融工具准则给商业银行带来的影响非常大，需要更深入地了解商业银行的风险管理水平。
（二）对商业银行损益的影响
新金融工具准则改变了商业银行传统的资产负债核算方式，对商业银行的贷款损失准备工作带来了很大的影响。其次，为了达到新金融工具准则提出的新要求，商业银行要对银行的内部经营模式进行调整和修改，主要是对资产、负债、所有者权益等进行调整。新金融工具的总的指导目标是将潜在的损失显示出来，提前预测未知的损失。其次，非信贷类金融资产虽然预期损失率低，但是计提减值也会小幅度减少银行的利润。再者，如果商业银行对一个月以上的贷款进行风险判断，如果判断预期信用风险增加，将大幅度影响商业银行的损益。
（三）促使业务发展更加规范
随着社会经济不断地发展，商业银行面临着利率风险和汇率风险进一步加剧等问题。为了对冲风险，商业银行如果不改变业务发展模式，仅依靠传统的银行发展模式，已经无法适应市场的发展需求，传统业务的盈利空间越来越小。这时银行需要不断改革创新，进行业务转型。现阶段，金融衍生业务已经成为部分金融机构的重要收入增长点，金融衍生工具有利有弊。虽然它可以有效地管理风险，但是也可能带来大量的风险，并且如果不能及时地判断风险，也会對银行的经营带来严重的影响。新金融工具准则的实施有可能掩盖了风险程度，同时增加了商业银行的监管难度，阻碍了衍生金融工具的发展。
（四）其他影响
一是管理层在减值模型和系统计算结果之外的主观性调整应是董事会关注的重点；二是新准则实施的影响将传导至业务管理和绩效考核；三是新准则实施带来流程改造和对数据质量的提升；四是新准则的实施将需要增强信用风险部门与财务会计等部门间的协调；五是新准则实施后，对内和对外的信息披露都会增加。
四、商业银行应对新金融工具准则影响的有效手段
新金融工具准则的实施对商业银行的风险管理、成本管控提出了更高的要求，现提出以下几个方面的建议来应对新金融工具准则对商业银行带来的影响。
（一）健全风险管理机制，提高风险防控能力
要想降低商业银行的经营管理风险，首先应该健全和完善全面风险管理机制，风险管理包含风险识别、风险分析和风险防范三个重要阶段。加强风险管理最基础的工作就是风险识别和风险分析，而风险识别和分析最重要的是掌握更多的业务信息。首先，应该确定风险管理的目标，选择合理的金融工具，从而确定商业银行的资产。其次，商业银行应该根据自身的实际情况健全风险管理制度。风险管理机制整体系统应该包含预警机制、风险识别机制、风险分析机制等。建立完善的商业银行风险管理机制是应对新金融工具准则的最重要的手段和策略。 （二）强化培训和学习，提升业务技能
对于新金融工具准则而言，要想顺利实施，重要的是加强相关人员的培训和学习。因为新准则的顺利开展需要依靠会计人员专业的素质和对准则的熟练程度。所以，新準则对商业银行带来影响的同时也对会计人员的专业素养提出了更高的要求。商业银行应该根据自身的实际情况进行新准则的理解培训和实际应用学习，让员工快速掌握新准则的含义。同时，要深入了解新准则的实行对商业银行整体带来的影响，不断分析和研究有效策略，推进新金融工具准则的开展和实施。
（三）优化完善内部制度，加强同行交流
现阶段，我国的金融市场还不够成熟，利率市场化正推向深入，金融资产的公允价值影响计量的准确度。其次，金融衍生工具的交易会给银行的风险管理造成较大影响。所以，应加快完善商业银行内部的管理制度，明确各部门和人员的职责，相互监督和约束，对于不正当的操作行为进行制止。对风险架构、控制流程以及数据质量仍需进行大幅改进。目前，所有上市银行已经全面实施新准则，其他未实施新准则的商业银行应该与他们进行沟通交流，深入了解新准则的目标和思想，以及在执行新准则时应该注意的问题，提升对新金融工具准则的认知能力，更好地发挥新准则给商业银行带来的作用和益处。
五、结语
新金融工具准则的提出以及实施对于商业银行的发展有利也有弊。对于新金融工具准则对商业银行带来的各种影响，商业银行应该不断研究应对措施，不断强化风险管理，完善风险管理机制，让银行的员工参与新准则的培训与学习，提升对新准则的认识和理解。其次，根据自身的实际经营情况建立完善的内部管理制度，明确各部门人员的职责，发挥相互制约的作用，加强人员的风险管理意识，提升风险管理水平，合理地选择金融工具，推动新金融工具准则的顺利开展和实施，促进商业银行的可持续发展。
（作者单位为重庆三峡银行股份有限公司）
参考文献
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