个税改革下员工个人所得税筹划以及对企业的影响
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摘要：党的十九大指出，我国社会主要矛盾已经从人民日益增长的物质文化需要和落后的社会生产之间的矛盾，转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。随着我国经济社会的发展，国民的经济与生活水平也在不断提高，传统的个人所得税法已经与现实不符，也影响到国民的生活与经济的发展，为落实党中央、国务院关于个人所得税改革要求的重要举措，新个税改革调整了个人所得税的起征点，明确了综合征税范围，也对税率结构税费扣除模式进行了优化，还推出了个税征收的共治共管与惩戒制度，使个人所得税的征收与缴纳更加规范，也更加符合我国的发展实际。
關键词：个税改革;个人所得税;企业员工;筹划
一、个税改革下企业员工个人所得税筹划
（一）个人所得税纳税筹划的原则
本次的个税改革在实施过程中，引起了人们对个人所得税的极大关注和重视。在个税改革的背景下，企业需要对员工的个人所得税进行筹划，以便在合法的基础上为企业节约税收成本。但是，个人所得税税务筹划必须要在合法的范围内开展，否则将会面临比较大的风险。首先，个人所得税必须遵循的原则有合法性原则、事先筹划原则、综合效益原则、专业性原则等四项原则。只有遵循以上四项原则，合理的进行税务筹划才能达到理想的效果，否则将适得其反。
（二）个人所得税纳税筹划的路径
企业的个人所得税纳税筹划按照三种路径进行，第一种路径为税率差异技术路径，避开临界点。这种路径的选择是基于个税征收政策中按级超额累计税率征收方式，通过对比新旧个税税率，当处于税率变化的临界点时，增加1元就会带来额外的个人所得税。企业可以利用减少税基的方式，使个税征收保持在较低税率等级内，以此减少缴纳税收的数额。按照这一方式发放员工薪酬的时候都会最大限度的避开较高税率档次。
从新个税改革实施的情况可以看出，本次个税改革降低了中低收入者的压力。月收入在20000元以下的纳税人减税的额度超过50%。企业在进行个人所得税筹划时，要积极利用新个税改革中的专项扣除项目。以一般家庭按照新的个税改革政策缴纳个人所得税为例。如果不发生大病医疗，每年都可以享受到子女教育、房贷利息、住房租金、继续教育、赡养老人等专项扣除项目[3]。如果一个家庭有两个孩子上学，又有年满60岁的老人，这样就可以扣除2000元，而作为独生子女的大人可享受20000元的独生子女优惠政策扣除，家里的房贷再扣除1000元，这个家庭每月就可扣除5000元。如果纳税人收入不超过5000元就不必缴纳个人所得税，企业在税务筹划的时候要把这些扣除项目都考虑在内。
另一种税收路径是转换收入形式。企业可以以实物物资、股票期权等形式把对员工的奖励转换为其他形式，以此降低个人所得税的缴纳数额。以某企业员某一员工为例，其全面工资如果在36000元以内就按照3%的税率纳税，如果超出36000元，又在144000万元就以10%的税率纳税，这两者之间的纳税金额差异很大，如果企业有很多员工的全年工资超过了36000元，但是超过的部分不是特别多，那企业所选择的税率10%的形式，就会增加企业的成本支出。在这种情况下，企业可以通过为员工购买发放具体的实物的形式，减少工资的支出部分。企业可以和员工加强交流沟通，了解员工最需要的实物，使购买的实物让员工满意。这样企业的税务支出有所减少，而员工也得到了应得的报酬，双方都很满意，这对企业来说非常有利。
第三种筹划路径是合理利用相关税收优惠政策和地方税收奖励，实现税收筹划的目的。我国的新个税改革配套出台了很多优惠政策，个税属于国家、地方共享税，部分地区为了吸引投资会给予投资者一定的个人所得税税收优惠政策;另外，利用用工形式的多样化，比如到达退休年龄员工、非独立劳动的兼职人员、劳务派遣人员、残疾员工和境外高端人才等都会享受到一定的优惠政策，在我国退休年龄还没有大变动的情况下，我国很多的退休人员都还具备较强的工作能力，企业可以多聘请一些退休人员，为企业减少税务支出成本。
二、个税改革对企业的影响
新个税改革中的社保部分与社保从严管理相结合，使企业的经营成本相对增加，这对企业发展，尤其是劳动密集型企业的发展有一定不利影响。从新个税改革的具体政策来看，原有的年终奖节税方式在现行制度下已经失去了存在的意义。因此，企业需要改变现有的薪酬激励结构与方式。以企业对某员工的激励政策为例，该员工是企业核心员工，超过一般的收入来自现金加股票的年终奖。在以前的个税政策中，把年终奖分摊到每个月，年终奖以0为起点计算税额，税前年薪100万的员工缴纳的个税税额在20%左右。新个税改革后，年终奖是累加在平时工资上的，这样员工的税额就增加了很多。
从个税改革实施后的具体情况来看，全国有超过6000万以前纳税的人，现在不需要再纳税。从企业来看，制造业的减税规模很大，民营企业也获得了很大减税金额。这对促进我国经济进一步增长，推进社会公平具有重要意义。这次个税改革拉大了中低档税率级距，使更多中低收入者享受到了社会福利。
三、个税改革存在的问题
在具体实施时新个人所得税缴纳也存在一些问题。首先是很多具体规定存在模糊点，在具体操作方面没有明确规范，在申报与缴纳时，也会出现不同问题。因此，国家还要通过相关规范条例对存在模糊的内容进行规范，方便个人所得税的征收。企业财务人员也需要加强风险意识，提高专业技能，从容面对政策变化，保护好企业利益，也为员工多多着想，为国家政策的贯彻实施尽现力量。
（一）纳税期限不合理
个税改革中对税款的缴纳有年度与月度两种计算方式，但是这种方式还存在很多不合理的地方，有的企业与个人无法按照这种方式进行个税缴纳，或者这种方式会增加一部分人的负担。例如，我国有很多人在远离家乡的外地工作，他们可能在一年之内只工作9个月，其他3个月都没有收入，按照符合规定的方式纳税，他们的负担就会加大。以甲为例，他每年工作9个月，工资薪金为每月6000元，其他3个月没有收入。按普通纳税期限其税额为1305元，按年度、月度缴纳税额则为360元。
（二）纳税申报专业性提高
新的个人所得税在征收中对直接税的比重进行了提升，并把分类与综合两种方式运用到了纳税筹划中。新的个税改革更加专业，包含的内容也更加复杂多样，所运用的技术也更加多样，这些改变都在不断规范个税的征收方式，因此，企业在个人所得税筹划方面也需要积极的利用各种先进技术与专业知识不断推进纳税筹划的专业化。在新个税改革中有纳税人自行申报个人所得税的相关内容，但是，在个税申报的内容中，综合申报内容复杂多样，如继续教育、大病医疗、住房贷款等众多内容都在专项附加扣除中，很多纳税人无法对这些多样的内容进行明确专业的申报，因此，纳税申报代理服务也就有了很大可能性。
四、结束语
新个税改革不仅完善了现行的税制要求，由分类税制转变为综合税制，也改革了民生、调节收入分配的迫切需要，这是国家通过税收政策体现社会公平的目的。个税改革中有关教育、社保、住房基金等方面的具体政策，也有效的减轻了公民家庭的负担，对更多人享受社会经济发展福利具有重要意义，真正顺应了我国社会与经济的发展变化，推进了我国经济社会发展和人民美好生活的需要。
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