纳税筹划在企业财务管理中的应用
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摘 要：随着我国市场经济的迅猛发展，企业经营面临越来越大的挑战，在提高经济效益的同时，也要注意降低成本，在这种环境下，纳税筹划显得尤为重要。在国外，纳税筹划的应用已经非常成熟，纳税筹划在企业财务管理中的应用能够减少税收支出，有效降低企业的运营成本。本文从纳税筹划的概念出发，分析税收筹划与企业财务管理的关系，探究其在企业财务管理中的具体应用。
关键词：纳税筹划;财务管理;企业经营
税收是维持国家机器运转的经济来源，也是国家实施宏观调控最有力的工具之一，它一直在我国市场经济中扮演着重要的角色。合理地进行纳税筹划直接结果就是缓解企业的纳税负担，降低企业运营成本，争取企业利益最大化。
一、纳税筹划的概念及作用
研究纳税筹划在企业财务管理中的应用，首先要明白纳税筹划的基本概念和作用。
1.纳税筹划的基本概念
纳税筹划就是在法律范围内，预先做好计划并科学安排企业财务经营，在整体上控制和减轻税务负担，达到减少税务成本、争取利益目的的财务活动。了解纳税筹划的基本概念可知，纳税筹划的动机以及其运用的手段都是合理合法的，要正确地认识到，纳税筹划不等同于偷税漏税。随着市场经济的不断发展，纳税筹划成为一个热门話题，尤其在我国加入WTO后，纳税筹划在我国企业经营财务管理活动中占据越来越重要的地位，其重要性日渐被企业所重视。
要正确理解纳税筹划这一概念，要牢牢抓住其显著特点，主要有：合法性、目的性、专业性、时效性、择优性、整体性。纳税筹划这一活动的开展要建立在符合现行法律法规的基础上，进行纳税筹划要求筹划者通晓税法和税收政策，并且随着国家税收政策的不断改进，税收筹划的方案也会随之变动，有极高的专业性和时效性的要求。纳税筹划的设计前期，需要立足整体，提出多种方案，从中选择最优的那一个进行实施，而且在方案的制定过程中，要始终坚持实现企业利益最大化这一目的。
2.纳税筹划能有效提高企业的经济效益
依法纳税是每一个企业应尽的义务，税收支出具有无偿性的特征意味着企业资金的净流出，从而导致企业留存收益的减少，因此每一个企业都希望可以减轻纳税负担。纳税筹划考虑到涉税的各个方面，从多角度出发，分析企业如何进行纳税，在法律允许的范围内达到少缴税的目的，减少企业资金的流出，增加企业净利润，提高企业的经济效益。
3.纳税筹划能提高企业财务管理水平
企业经营的目标是追求更高的税后利润，实现整体利益最大化。企业提高利润的方式有两种：一是提高效益;二是减轻税负。纳税筹划的应用可以在投资一定的情况下，带来良好的“节税”效果，实现企业财务管理的目标。其次，细致合理的纳税筹划有利于规范企业各项财务决策的制定，使得企业经营活动实现良性循环。与此同时，企业要想达到合法“减税”的目的，必须加强自身的经营管理、财务核算，纳税筹划的开展可以很好地规范企业的会计核算行为，提高企业财务管理水平。
4.纳税筹划促进社会经济体系的完善
纳税筹划在我国的快速发展使得政府部门逐渐认识到其重要性，政府机构应该努力建立和企业相呼应的纳税筹划服务体系。企业财务管理过程中纳税筹划的应用对良好的经济市场环境有着较高的要求。政府相关服务部门、税收部门应该充分认识到这一点，为纳税筹划的进行提供良好的市场环境。好的市场环境不仅仅可以促进企业进行纳税，缓解税务部门催税的负担，还可以给企业减轻不必要的麻烦。
二、纳税筹划与企业财务管理的关系
财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。而税收作为企业财务管理财务决策中的重要变量，与企业的财务管理活动有着密不可分的关系。
1.企业财务管理与纳税筹划具有一致的终极目标
受社会经济环境的约束和自身的价值判断，企业推动资本价值运动所欲达成的目的就是企业财务管理的目标。企业财务管理的目标具有多样性的特点，主要有“利润最大化”、“股东财富最大化”等。而纳税筹划的核心目标是在法律允许的范围内，减轻企业自身的税赋负担，提高企业留存收益，在纳税筹划中，一切选择和计划都是围绕企业的财务管理目标来进行，两者的终极目标具有一致性。同样还要考虑纳税筹划实施过程中产生的费用问题，在进行决策时，必须要符合财务管理的目标，纳税筹划对财务管理目标产生影响的同时也受其约束。
2.纳税筹划是财务管理职能的组成部分
财务管理的职能有财务计划、财务决策和财务控制，而纳税筹划是财务决策的重要组成部分。纳税筹划影响财务决策的制定，是企业在进行财务决策时不可缺少的部分。通过纳税筹划，可以更好的实现财务决策的终极目标，纳税筹划与财务管理的职能密不可分。
3.纳税筹划与企业财务管理内容和环境密切相关
财务管理的内容包括投资、筹资、经营和股利分配。纳税筹划对企业财务管理的各个内容都有重大影响。例如：在筹资过程中，不同的筹资方式在税法中会有不同的规定，税前列支和税后列支直接影响企业的税赋负担;在企业进行投资时，投资地点、投资行业的不同，也会影响纳税情况。企业在财务管理活动中要善于利用纳税筹划，进行优化选择。政治、法律、文化、经济等是企业财务管理的环境影响因素，纳税筹划作为企业财务管理的一部分同样受到这些环境因素的影响。
三、纳税筹划在企业财务管理中的应用
企业财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置，资本的融通和经营中现金流量，以及利润分配的管理活动。因此纳税筹划在企业财务管理中的应用在筹资、投资、经营等活动各方面多有体现。纳税筹划方案根据企业自身的具体特点，从国家的税收法规和行政条例出发，以其所纳的主要税种为筹划对象进行筹划。 1.企业融资活动中的纳税筹划
企业要想获得经营所需要的资金是需要付出成本的，筹资的方式多种多样，采取不同渠道的筹资方式，企业所需要承担的税负也是不同的，这直接影响税后收益。权益融资和负债融资是企业目前融资活动的两大方式，这两种方式给企业带来的税负影响有明显差异。在负债融资中，成本被看作利息来核算处理，虽然成本费用不高，但是需要承担较大的风险;而权益融资将股息的支出作为成本需要，有效减少利息的支出，能为资金的长期使用做出相应担保，风险系数较低。企业选择融资方式，应该视自身的发展情况和资本结构来定。当企业所需要承担的是较高的税率水平，那应该主要考虑采取负债融资方式，合法地提高企业资本结构中的负债比例，减少所有者权益，有效降低税负水平。再例如同是租赁，经营租赁和融资租赁会为企业的财务管理带来不同的影响，相比经营租赁，融资租赁有其自身的优点：企业在承租期内可以对租赁资产计提折旧，折旧费用在税前扣除，减少应纳税所得额。
2.企业投资活动中的纳税筹划
企业的投资活动与纳税筹划息息相关、密不可分。不同的投资项目涉及的投资企业对象、投资行业、投资目标地点不同，所产生的税负水平不同。税法规定公司制企业需要交纳企业所得税，但是企业所得税的纳税主体又有不同，最为典型的就是小规模纳税人和一般纳税人。虽然在税法规定中，小规模纳税人的基本税率相较一般纳税人而言明显较低，但是一般纳税人可以开具增值税专用发票，进行税前抵税，但是一般情况下小规模纳税人只可以开具普通发票，不能进行税前的抵减。在这种情况下，企业就应该进行详细的纳税方案筹划，看是否需要进行特殊的申请，虽然表面放弃了低税率，但是可以抵减应纳税所得额，从另一个角度更多的减少企业的税赋负担。同时税法对西部地区、民族自治区和“老、少、边、穷”地区有税收优惠政策，对于高新技术企业适用15%的优惠税率，这些都是企业在进行投资活动前进行纳税筹划需要考虑的因素。我国税法针对不同地区、不同行业的经济发展状况不同，都有各自的详尽的纳税规定，企业进行投资应该充分分析市场与自身情况，选择合适的行业，并且利用地区间的税制差异和区域性的优惠政策，选择税负较低的地点进行投资。
3.企业经营活动中的纳税筹划
随着我国市场经济体制的逐步完善，企业作为市场主体的地位得到了进一步的提升，其经营管理也由计划经济条件下的生产型转变为市场经济条件下的效益型。企业为了自身的生存和稳定持续的发展，在生产经营活动中更加关心经济利益的得失，始终把净利润的最大化作为企业的终极目标。企业生产经营过程主要包括产、供、销，以及企业内部核算等环节，生产经营过程中各种不同的选择，会对不同的税种纳税情况有不一样的影响。在企业的生产加工过程中，有委托加工和自行加工等方式，委托加工和自行加工的不同筹划，会影响企业的消费税。例如一家酒业有限发展公司，想要将一批原材料加工成成品酒，有三种方案可以选择：一是全部对外委托加工，收回后直接销售;二是自行加工，发生加工费用;三是对外委托加工成半成品，支付加工费，收回后再自行加工，发生加工费用。虽然三种情况下消费税的税率都是10%，但是加工量的多少、企业的加工技术不同，最后所需要缴纳的税额也不同。
再如銷售环节的纳税筹划涉及销售价格、销售方式、销售地点、销售结算。同样是销售产品，企业可以直接自行销售，也可以选择成立一家全资子公司专门负责对公司产品的销售，总公司只专注于研发生产，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给全资子公司，实现节税的目的。此外以销售结算为例，企业可以通过对收入的实现时间进行纳税筹划，实现延期纳税，缓解企业短期经济压力;在会计核算中，因为折旧和坏账处理都具有多种方法，不同的方法会对企业的和财务管理活动带来不同的影响，企业应该慎重筹划，择优选择。
四、结语
税金是企业经营活动过程中利益损失的直接体现，因而企业必须采取合理有效的方式来减少税负——纳税筹划应运而生。虽然在我国，纳税筹划这一活动出现的时间较晚，但是其发展势头十分迅猛。纳税筹划是企业经营过程中一种有效的合理合法的减少税负的方式，但是其实施也存在一定程度的风险：例如企业负责人对纳税筹划抱有太高的期望，存在偷税漏税的风险;纳税筹划方案的制定过程中需要付出的机会成本较高等。企业应及时了解并掌握国家的良好优惠政策，收集并且整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，重视纳税筹划在企业财务管理过程中的应用，做好纳税筹划工作，只有熟悉掌握企业财务管理，才能更好地进行纳税筹划，保障纳税筹划工作顺利实现。同时，纳税筹划的顺利进行也有助于单位财务管理的运行，从而实现财务管理的最终目标，实现企业效益和社会效益的共赢。
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作者简介：刘旸（1997.05- ），女，山西省朔州人，海南大学会计学专业，本科在读
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