浅谈风险导向审计在实务中的应用

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　　摘 要 经济的迅猛发展，使企业的管理趋于复杂，这也意味着传统的审计方法与当下社会的需求出现了偏差。在这样的背景下，现代风险导向审计应运而生，其创新性的审计理念及方法，能够大幅度提升审计人员评估风险的能力。基于此，本文浅析了风险导向审计在实务中的应用。
　　关键词 风险导向审计 审计风险 实务 应用
　　一、风险导向审计简述
　　（一）风险导向审计概念
　　一般而言，在抽样审计工作中，如果仅通过内部控制测试的方式，往往很难将审计风险控制在理想范围之内，抽取样本量亦很难让人信服。为了解决这一问题，审计风险模型随之诞生。就传统审计风险模型而言，审计风险囊括了固有风险、控制风险以及检查风险。审计师首先需要对企业当下的情况有一个大概的了解，并以此为基础，评估其固有风险以及控制风险，同时明确检查风险，设计具有实效性的程序，确保审计风险模型能被人接受。具体到经营风险导向审计模型中的审计风险，则主要包括检查风险以及重大错报风险两种。简而言之，风险导向审计即是以审计风险模型为基础的审计。
　　（二）风险导向审计产生的背景
　　大概在20世纪30年代，随着企业不断发展壮大，经济业务量剧增，制度导向审计随之取代了账项导向审计。到了20世纪90年代，人们对信息有了愈发强烈的需求，导致审计工作人员的诉求增多，由此诞生了风险导向审计。
　　（三）风险导向审计产生的原因
　　原因主要可以分为两点。首先，在审计技术及方法持续改进的背景下，审计质量得到了前所未有的提高，审计工作人员面临越来越多的诉求，简单来说，审计风险的激增导致了风险导向审计的出现。其次，传统审计方法存在较明显的局限性，人为的疏忽以及差漏往往无法避免，这种无法避免的缺陷需要相应的手段来弥补，这也是风险导向审计出现的原因。除此之外，从外部因素上讲，审计职业具有较高的社会地位，同时肩负重大的责任，这就要求业界主动采取相应的措施缩短这种差距，确保审计风险被控制在一个较为理想的水平。值得说明的是，风险导向审计的优势在于能够高效、合理地应用审计资源，大幅提高审计效率。
　　二、风险导向审计的发展
　　从风险导向审计的发展来看，大致可以分为传统风险导向审计以及现代风险导向审计两种。
　　首先是传统风险导向审计。传统风险导向审计是指在风险导向审计的过程中，由审计工作人员全面分析、评估以及掌控风险，从而获得可靠的审计证据及结论。就传统风险导向审计工作而言，审计风险主要可以分为固有风险、控制风险以及检查风险。风险导向审计工作主要是评估固有风险以及控制风险，从而使审计检查风险更加明确，并将风险控制在一个合理的范围之内。传统风险导向审计存在较为明显的弊端，在面对战略以及宏观角度的风险时显得有些捉襟见肘。
　　其次是现代风险导向审计。现代风险导向审计也可称为经营风险导向审计，其审计风险主要为经营风险以及重大错报风险。业务风险评估是现代风险导向审计的基础，以此评估审计风险，并在管理过程中考虑风险，明确财务审计风险所在，开展审计程序的设计。
　　三、风险导向审计的特点
　　（一）事前风险评估
　　风险导向审计最为显著的特点即侧重于事前的风险评估。审计程序可细分为评估程序、测试程序以及审计程序。传统的审计工作在风险的原始评估方面存在极为明显的弊端，无法察觉高风险的审计领域，与现代审计需求不符。在风险导向审计工作中，突出了风险评估程序的部分，这也是现代审计需要的。
　　（二）注重外部审计证据
　　影响审计效率及效果最关键的因素是风险评估的准确性。风险评估之中必须具备必要的审计证据。仅根据内部审计单位提出的证据评估风险，其结论往往有失偏颇。这要求审计人员既要重视内部证据，也要积极收集外在证据，全方位地进行风险评估。
　　（三）以审计风险模型为主
　　在风险导向设计的各个阶段，均以审计风险模型为主，分析不同种类的风险，同时提出相应的策略。其中制度基础审计模式仅仅是对决策证据的实效性予以确定，风险程度及其范围均十分狭窄。相较而言，风险导向审计将多数危险因素纳入考虑范围内，能够清晰地指出不同阶段的审计危险。
　　四、风险导向审计在实务中的应用策略
　　（一）注重学习研究
　　就现状而言，我国的风险评估体系尚存在较明显的缺漏，不利于风险评估程序的使用。所以，我们要加强学习研究，可从加强中国注册会计师协会的国际性合作入手，研究当下的风险评估体系。除此之外，也可结合自身的实际情况，吸纳、借鉴国外先进会计师事务所的方法经验，形成具有自身特色的风险评估体系。
　　（二）重建审计人员知识体系
　　积极开展教育培训，强化审计人员的风险意识，着重增强风险人员在评估审计风险上的专业性;帮助审计人员构建全新的审计业务知识体系，并鼓励他们以更加谨慎、稳重的态度完成审计业务，在审计过程中保持一定的批判精神，警惕工作中存在矛盾的部门，提高审计人员对风险的把控能力，从而有效避免审计风险的发生。
　　（三）合理利用计算机技术
　　随着科学技术的迅猛发展，在审计风险评估工作中可以积极利用计算机技术。举例而言，可利用计算机软件做分析性测试以及抽样统计，提升工作效率以及工作水平，同时也可以通过计算机建立数据库资料，使其在审计风险评估中发挥积极的作用。
　　（四）积极引入现代化风险导向审计
　　在现代风险导向审计中，我们在审计模式上有了更多的选择，在此笔者主要介绍两种混合审计模式。第一种是建立在制度基础审计之上、与现代风险导向审计具有高度适应性的模型，一般用于经济规模庞大、业务繁多、经营范围广的公司;第二种模式则是建立在报表审计之上、与现代风险导向审计相融合的模式，这种模式主要应用于中小型企业。
　　（五）推行现代风险导向审计
　　对于部分经济发达的省市或是具有较大规模的会计师事务所而言，可积极推行现代风险导向审计。从过往的经验来看，一个地区的经济发展程度越高，则对审计业务的需求越多，职业风险会随之扩大，由此需要推行风险导向设计。在经济繁荣的城市里具有一定规模的会计师事务所之中，工作人员往往具备较高的素质，有利于风险导向审计的开展。在这个过程中，可以积极收集并研究分析相关反馈意见，最终得出较为规范、全面的书面结论。
　　五、结语
　　在世界经济环境持续变化以及我国经济高速发展的背景下，企業之间的竞争随之加剧，意味着企业的经营管理工作面临愈发严峻的风险以及挑战，对企业的风险导向审计工作也提出了更高的要求。基于此，本文浅析了风险导向审计在实务中的应用，我们有充分的理由相信，随着时代的发展，现代风险导向审计工作会做得更好，在推动审计行业发展的同时，促进我国市场经济体制的完善。
　　（作者单位为河南华凯会计师事务所<普通合伙>）
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