本量利分析法在精神科医院的应运探讨
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摘要：管理会计中有很多的分析方法是可以运用于医疗机构的经济管理活动中的，利用“量本利”法对于专科医院中的保本点分析、结余测算、欠费管理等都有着非常重要意义，尤其是在精神科医院，病种相对固定，每床位日收费相对稳定，很多医院实行临床路径管理，医保部门对精神科医院实行按病种付费、按床位日付费，这样更有条件将“量本利”在精神科医院得到应用。
关键词：本量利分析;精神科;医院;探讨
一、本量利分析法简述
（一）基本概念
此方法首先应用在企业营销决策、财务决策、目标控制中，是一种有效提供信息的方法，通过业务量、成本、利润之间相互关系，以数字化会计模型和图表研究三者之间的数量关系，又称盈亏临界点分析、CVP。在现代医院管理中，尤其是在病种相对固定的专科医院，研究运用服务量、成本、结余相互依存关系之原理，有非常大的用途。成为专科医院发展规划、计划决策和绩效核算、欠费管理的重要工具。
（二）计算公式
结余=业务收入-固定成本-变动成本=ax-nx-m
单位床位日结余=单位（床位日）医疗收费-单位变动成本=a-n
床位日盈亏临界点=固定成本/（单位医疗收费-单位变动成本）=m/（a-n）
安全边际量=实际或预计床位日-保本床位日
二、精神病专科医院具备量本利分析法的前提条件
精神疾病住院病员发病、治疗、医保支付现状：随着经济发展，社会压力增大，精神疾病发病率在不断上升，在我国，据统计，约有2亿人遭受到精神心理疾病的困扰，这部分人群中重性精神疾病大约有2100万人。重性精神病，大部分需要长年治疗、终身吃药，这个人群住院频率非常高，根据安徽省市级精神病医院统计，这部分精神病约占住院病人的78%。主要包括6种，包括：精神分裂症、偏执型精神病、分裂情感性障碍、双相（情感）障碍、精神发育迟滞（伴发精神障碍）、癫痫所致精神障碍。虽然这6种病用药、治疗手段有很多差别，但医院在这些病的付出成本、收费项目大致相同。很多医院对于这6种精神病实行了临床路径，安徽省医保、农合部门大多数按床位日结算。按床日结算付方法：制定床位日医药费标准，例如三级医院每床位日300元;医保基金付费比例，例如安徽省按70%有医保基金支付，30%有住院个人承担，另外根据贫困户健康脱贫的351政策和其他相关政策，农村贫困户政策兜底，95%可由医保和政府负担，城镇低保户民政等政府部门可负担自费部分的约三分之二。
三、住院收入（收费）分析
在医院的财务收入主要分有住院收入，门诊收入，药品收入，制剂收入，其他收入。住院收入一般占精神科医院70%左右，为了更好运用本理利分析法，将住院收费划分为：
（一）住院治疗收费：行为观察和治疗、多参数监护无抽搐电休克治疗、冲动行为干预治疗、工娱治疗音乐治疗、暗示治疗、心理治疗森田疗法、行为矫正治疗等。
（二）检查费：心电图、脑电图、脑地形图、生化等检查，还包括A、B类量表检测等。
（三）药品差价：公立医院药品实行零差价制度，故不作考虑。
（四）床位费，单人间、双人间、多人间收费不等。
（五）护理费。
（六）其他收费，如精神科监护。
住院收入建立量本利分析系统进行研究，收入的主要指标有：
床位日收入，指日单位的平均收入。它的计算公式为：
床位日收入=年（月）住院治疗收入÷总额年（月）床位日
四、成本分析
成本分析主要是将医院财务上的各种支出归属，根据成本形态将医院成本划分成固定成本、变动成本。
（一）固定成本，是指医院提供医疗服务时，不是跟随医院提供医疗服务量大小、收治病人的多少的变化而成本成同向变动，它和门诊、住院量不相关，不管医院提供多少服务量，这部分成本医院都必须支付。这部分成本也不受床位利用率的影响，收入在一定的范围内变动，支付额仍能保持稳定。一是约束性固定成本，固定资产折旧费、工作人员基本工资（指不与绩效挂钩的工资）水电费，电话费，常规性病房设备维修等，二是酌量性固定成本，是根据院决策者根据医院规划发展需要而支出的费固定费用宣传费、培训费、学术研究费等，三是医院行政管理费用，包括管理人员工资，车辆维修费，保险费，公务费，等等。医院行政管理费用为整个医院后勤固定成本，因此要进行分配。一般可根据收入的比重确定权数分摊到住院、门诊、其他等固定成本中去。例如：医院的住院、门诊、其他，其他收入比例为6：2：2住院部分的固定成本应分摊=6/10×F，F指医院行政管理费用成本。总而言之，不管医院收多少病人，只要医院开张，这些支出是必须开销的基本成本。
（二）变动成本，指因住院人数的增减，床位日的变动而变动的支出，其總额随床位日的增减而增减，单位床位日支出不受床位日的增减影响，保持单位成本相对稳定。主要指病员材料费、药品费、因住院人数增加而增加的临时工的工资，与病房工作量直接挂钩的医护人员绩效等。
五、本量利在专科医院中的具体案例运用和分析
（一）对“住院治疗收入支出”的量出利的管理模型进行设立。主要指标设：
x为床位日
a 为单位床位日收入
n 为单位日变动成本
m为固定成本
BE 为盈亏临界点
EM 为上级财政拨款补助。
这里需要说明的是上级财政拨款EM，在现在我国的医院核算中，有按床位数拨款，即医院开设多少张床位，就按每张床位多少数额拨款，或者按每个医疗机构规模总额补助，EM有相对的稳定性。由于EM大都是医院的总额拨款，所以也要进行分配。其方法同样可以根据医院合计中的各项比重进行分摊。如前，住院治疗收支中可分摊6/10×EM（总额）由于结余（P）公式：P=ax-nx-m+EM 因而可得到保本点公式：BE=（m-EM） /（a-n）
（二）保本点分析
根据某市级精神科医院上半年资料，院病房最大容量（医护能力容量、空间设备容量）有800张床位;月固定成本m=287万元，拨款EM=23万;单位床位日收入a=259元。
由于精神病人诊疗主要靠心理治疗、暗示治疗、护理量表等人力比较强的固定成本，药品、耗材、检查等变动成本成本就非常低，单位床位日变动成本n=68元。
盈亏临界点床位日（保本点） = （固定成本-上级拨入补助）/（单位床位日收入-单位床位日变动成本）=（m-EM）/（a-n）= （2870000-230000）/（269-68）=13134（床位日）。也就是说明该医院病房在月达到13134个床位日时才能保本。
保本床位利用率=13134/（800×30）× 100%=54.7%，即床位利用率达到54.7%时医院住院收支平衡。
（三）欠费病员分析
接上例，得知该医院上半年病员一直维持在日791人左右。医院在院欠费病人有211人，上半年平均每人欠2030元，每个床位日欠11.28元。这些大都是农合贫困长期住院的慢性病人，长年住院，平均住院周期217天。根据健康脱贫351政策，贫困人员只需年自费5000元，其余都由农合和当地财政兜底，每天只需自费13.69元。而医院院日变动成本只有68元，那样，即使这些病人自费全部欠费，那医院也结余187.31元。269-68-13.69=187.31元。如果全部送回，那么医院就亏868.7万。（169-68-11.28）×217×211=8，686，709.64元。
六、结论
通過本量利法对医院住院保本点、病员单位成本分析，了解到，医院管理者要科学地管理医院经济活动，提高医院经济效益，从而提高社会效益。实现医院财务状况健康首先要增加住院床位日，增加单位床位日收入、降低单位床位日变动成本。其次，精神科专科医院要结合自身特点，建立绩效考核制度，进行全面考核病区、门诊等岗位的量化管理，提高服务质量、工作质量。然后，提高床位日增加数，就需要对收治病人积极的态度，对于有农合医保贫困人员，即使欠费，依然可以留院治疗;再然后，控制成本，通过对变动成本核算，提高病区医护人员工作效率;最后加强医院的固定资产预算和管理，充分利用现有的固定资产。
参考文献：
[1]吴强.本量利分析法在医院成本核算中的应运[J].中国卫生经济，2009 7 （317）： 73-75.
[2]冯巧根.管理会计[M].北京： 中国人民大学出版社，2013-05.
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