浅谈会计人员的职业判断

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　　[摘要] 随着市场经济的纵深方向发展以及经济更加趋向全球化，经济活动也表现出日趋复杂多样化，同时反映经济活动状况的会计领域也面临着新的挑战。会计核算中层现出前所未有的多变性、复杂性。相应地会计人员的职业判断就显的尤其重要。本文拟从我国会计职业判断的特点、具体表现等方面入手，浅显地谈谈职业判断――会计人员这一有力的智慧工具。
　　[关键词] 会计人员职业判断
　　会计人员的职业判断就是会计人员以会计法律、制度、准则等会计法律规范和会计惯例等方面的基本要求为标准，充分、全面地考虑企业的经济环境、生产经营特点等客观要素，运用自身的会计专业知识和职业经验，对会计日常事项处理、财务会计报告编制中确定或不确定性事项应采取的处理原则、方法和程序等方面所进行的选择和断定的过程。
　　
　　一、会计人员职业判断的主要特点
　　
　　1.合法性。尽管会计人员的职业判断带有明显的主观判断性，而且会计制度、会计准则也赋予了会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的自由空间，但是这决不是说会计人员的职业判断可以不受约束地随意判断，相反，在我国，会计人员的职业判断只有在会计法律和国家统一会计制度提供的空间范围内进行才是合法的。例如，目前我国企业会计制度规定，企业应收款项计提坏账准备只能采用备抵法，如果企业会计核算时采用了直接转销法，则违反了会计制度的规定。会计人员只能在企业会计制度允许选用的方法中选择其适用方法，并据以进行有关会计核算。
　　2.专业性。任何判断都是要给具有不确定性的事项寻找结论，会因事项所涉及的专业不同需要不同的专业知识。同样作为综合反映和监督经济活动的会计，也是一项专业性极强的工作，对各种实际发生交易或者事项的处理方法、具体处理原则的选择等方面的判断，只能依赖于会计人员的专业知识水平，只能依靠会计专业人员才能进行。
　　3.信息性。会计人员要做出正确的会计职业判断，必须收集与判断问题相关的信息资料，而后进行归纳、整理、分析、比较，从而获得充分必要的判断信息，并作为会计职业判断的信息基础。以计提资产减值准备这项会计政策为例，计提资产减值准备需要做大量的调查、准备工作，会计人员需要掌握有关的财务信息。如计提存货跌价准备，要调查、掌握年末与企业存货有关的市场销售价格;计提坏账准备，要调查掌握债务人的财务状况、信用情况、偿债能力等。总之，会计人员在进行会计判断的过程中，必须坚持信息性原则，应根据当时的情况和职业经验，以最近可利用的信息或资料为基础进行判断，离开了必要的信息，判断的可靠性就无从谈起。
　　
　　二、会计人员职业判断的具体表现
　　
　　会计人员的职业判断可以说贯穿于会计核算工作的始终，涉及到方方面面。从会计流程看，从识别会计凭证，判断其真实合法性，完整正确性，并做出正确会计处理，到合理设置、登记会计账簿；再到组织财产清查，核对账目；最后到编制会计报表。每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。具体来看，会计人员的职业判断大致表现在以下几个方面：
　　1.会计政策的选择方面。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法，它是企业进行会计核算的基础。由于经济环境的复杂性和各个企业的特殊性，每个企业在对同一会计事项处理时可能会存在着多种可供选择的具体原则和具体方法。例如，所得税核算是采用应付税款法还是纳税影响会计法；长期股权投资是采用成本法还是权益法等等。作为这些具体会计处理原则和处理方法之间本无绝对优劣之分，现行会计制度也缺乏对多种会计政策选用标准的具体规定。因此，会计人员在对交易或事项进行会计处理选用具体会计政策时，只能根据本企业的具体情况，运用自身的职业判断在诸多可供选择的会计处理政策中，选择适合于本企业情况的具体会计处理方法，以使提供的会计信息真实反映企业财务状况和经营成果。
　　2.会计估计方面。会计估计是会计人员对结果不确定的交易事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但是有些交易或事项本身具有不确定性，不能精确地计量，因而需要会计人员根据经验做出估计。例如，企业按备抵法计提坏账准备时，需要根据债务单位的财务状况、经营成果、现金流量，以及经验等具体情况做出估计。可以说，在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的，运用合理的估计是会计核算中必不可缺少的部分，并不会削弱会计核算的可靠性。当然，合理的会计估计也是建立在具有确凿证据和会计人员积累更多经验的前提下，而不是随意估计，漫天估计。如固定资产的耐用年限与净残值;无形资产的受益期;长期待摊费用的分摊期间等常见的会计估计，这些项目必须通过会计人员合理的预计和推断，综合考虑其他相关因素，才能加以准确、合理地确认和计量。
　　3.实质重于形式原则的应用方面。实质重于形式的会计核算原则要求企业会计核算应按照交易或事项的经济实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。因为企业会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行核算，而法律形式或人为形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，会计核算所提供的会计信息不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者的决策，所以会计核算时应遵循实质重于形式原则。目前企业会计事项处理中的收入确认、关联方交易的判断、融资租入固定资产的会计处理都是实质重于形式原则在会计核算中的典型应用，但是具体运用实质重于形式原则核算某项交易或事项时，究竟其法律形式和经济实质孰轻孰重，必须依靠会计人员的职业判断才能完成。
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