浅谈会计计量变革中的会计观念变革
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作者:关丽华
摘 要：现代商业社会引入了大量非传统资产，难以用传统的会计计量手段衡量;所以有必要引入新体系，进行变革。本文以会计观念为主体，阐述了传统会计观念的特征，指出不足之处，然后引出观念变革的必要性、变革的方法，并指出了观念改变的方向。
关键词：会计计量;会计观念变革;无形资产计量
随着时代的进步，会计的可计量项目中出现了不少难以用历史资产要素或者不变货币单位计量的事物，例如金融工具、人力资源、无形资产等等;传统的、保守的会计计量体系不适合这些新兴的企业资产。在我国计量方法不断快速发展的过程中，以往传统的会计观念也在这一过程中逐渐发生了巨大的改变，尤其是现代传统计量方法已经受到了现代观念的冲击。在信息技术飞速发展的情况下，各种不同类型的高新技术已经被广泛地使用在了各种不同的岗位之上，而大量企业在这一过程中也对金融工具进行了持续不断的融合、兼并，促使金融工作能够在这一过程中得到迅速的发展，为我国的会计工作观念变革起到巨大的作用。因此，首先需要改变的就是财会人员的会计观念，然后由观念变革带动会计行业的整体变革。
一、传统会计观念
1.财会人员的素质观
在很多组织里都有财务管理和会计岗位。传统意义上，财会人员多数情况下对应的是自己的岗位责任，即把财务信息通过报表的形式展现出来。这个视角有一定局限性：很多财务人员单纯考虑的是自己的岗位，而不是自己的工作成果在整体里起到什么作用，换句话说，他们并不清楚自己的服务目标导向。因此，很多财会人员未必关心自己总结出来的信息被应用到什么方面、什么领域，导致相当一部分财务信息并没有得到应用，还有一部分领域处于信息空缺，得不到财务人员的支持。那么，这样一个财务部门的工作效率（或者说“性价比”）就显得太低了，也难以适应多变的市场环境。
这种现状，很有可能是会计教育模式的产物。现在培养财会人员的教育机构一般有两种类型：一是独立的会计学院或者会计系教育;二是来自于商学院或者管理学院的财会培养体系。独立的会计教育体系下培养的学生，其专业知识往往集中在会计业务本身，他们更加关注的是会计做什么、怎么做，很少考虑沟通、协作等影响效率的因素，更很少从战略层面上思考问题、思考会计本身的定位。而管理学院、商学院的培养体系会将学生放在一个更加宏观的高度上去审视财会工作，囊括了不少管理方向的专业知识。所以，他们的全局意识强更强，更加符合现代企业所需要的财会人员需求。
2.人力资源的成本观
传统的企业人力资源成本观念多集中在员工的薪资、职务消費、股权激励成本等显性成本。而全新的人力资源成本观念还关注另外一件事情：那就是将不恰当的人力被分配到不恰当的任务，这种状态也视为一种人力成本或者一种损失。所以，企业会追求愿意为企业负责的职业经理人，这样的经理人愿意花费精力为企业寻找与工作岗位更加匹配的人来从事工作，降低隐性成本、提高企业效益。
3.财务状况的质量观
财务质量是今年经济学界诞生的新概念。财务质量涵盖了资产质量、资本结构质量、利润质量和现金流量质量四个方面。下面笔者从财务质量的基本体现——资产负债表入手，来阐释财务状况的质量观。
企业财务状况的信息披露载体主要有资产负债表、利润表及现金流量表。在谈及企业财务状况时，无论是财务信息编制者还是信息使用者都格外关注资产负债表。那么资产负债表是什么？传统的理解是对企业资产、负债及所有者权益的揭示。但是它只告诉了信息使用者用货币表现的资源的状况，人力资源在里面就没有地位，没有把人力资源作为资产在报表里列示出来，所以信息使用者看到的资源是很少的。另一方面，报表上的数字资源真的一定是资源吗？可能也不是，如不良资产。因而，应当从质量观的角度来理解资产负债表揭示的信息含义、避免资产负债表流于形式。
二、会计计量概念及变革
就目前来说，我国绝大多数金融会计信息组织在发展自身金融业务的过程中，还没有切实地建立起一个良好的稳健性原则，并且无论是在会计信息系统的建设工作上还是在系统安全设计等方面都存在着极大的缺陷，各个不同企业在进行系统建立的过程中，仅仅只按照自身的理解以及相应需求来进行建设，在系统中所用的技术标准、体制、要求等多个方面都没有一定的规范。而我国针对这一环节所制定的相关标准也和国际领先标准有着极大的差距，如果说法律法规无法充分对现代金融会计信息系统所具有的安全性进行满足，那么就可能会导致金融会计信心系统出现较大的纰漏，从而带来严重的经济损失。
1.会计计量与会计计量模式的基本概念
会计计量是指按照某种规则、尺度，运用某种手段对会计对象的某些特质以数量表达出来。特定会计计量单位与计量属性相组合构成特定的会计计量模式。
计量属性指的是会计要素某一的可计量的特性或者外在表现形式。美国某财会业务组织列举了以下几种可能的计量属性——历史成本、计量成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。计量单位是指对计量对象的某一属性进行计量时采用的单位。目前通用的计量单位是货币，但是因为货币的购买力不断发生变化，所以衍生出了两个概念：名义货币单位和不变货币单位。现行的实用单位是名义货币单位。
2.现行会计计量模式变革的必要性
在历史成本/名义货币单位计量模式下，既不考虑货币本身的价值变动，也不考虑被计量对象的价格变动。当物价发生显著变动时，该模式无论在计量属性还是计量单位上都将受到严重影响，不能反映物价变动的信息。从而导致以历史成本为基础的财务报表失实，歪曲了企业的财务状况和经营成果。要提高会计信息质量，就要构建多种计量模式并存的混合模型。
构建多种会计计量模式混合模型包括以下几种要素：其一，多种计量属性并存;因为名义货币的价值和购买力不变，所以它的计量结果客观性和可参照性偏低。采用与被计量事物同期的历史成本计量属性是一种恰当的选择，因为它是最客观的计量属性。而对于现行使用的资产，则应该在市场上取合适的参照物，按照现行市价和现行成本计量。其二，多种计量单位并存;若会计记录仅仅局限于货币单位，就无法客观、准确地记录企业难以量化的生产要素、财务状况以及经营成果。所以，引入非货币类的计量单位，便可以与这些指标相比较，可以客观衡量企业的经营状况。所以，货币计量单位和非货币计量单位应当并存。 三、会计观念变革趋势
1.旧有的权责发生制在会计计量变革中的观念变革
传统权责发生制在收入实现原则中体现。这一体系现在正在经受现代会计计量需求的冲击，如资产价值可计量方面、收益过程基本完成方面、交易发生方面等等。传统会计观念认为企业必然是参与交易的一方，以商品和劳务的交易作为营收的依据。在这种观点下，历史成本便成为会计首选的资产计价方式，可以为会计记录提供客观、可靠的数据。现代经济环境与传统理念分歧最大的一点在于，哪怕企业的经济业务没有实际发生、销售业务也没有实际实现，价值计量仍然可以用于资产计量。其计量的依据也不再是实际交易，而是潜在的市场公允价值。
2.传统财务报表要素定义的观念变革
传统会计要素有三个典型特征：会计要素起源于过去的交易;未来的经济利益流入或者流出的方向确定;未来的经济利益流入或者流出的数额确定。目前来看，现代经济中有很多要素不能同时满足以上三个要素：衍生金融工具就是如此，它的合约主要规定经济义务的履行，占主导地位的合约标的都在未来发生，这就导致利益的流动方向、数量变化都很难确定。其他诸如自创商誉、人力资源等元素也不符合传统计量要素定义。这样一来，如果需要对企业经营进行全面的反映与指导，财务报表相关的观念便要进行变革。
3.会计中传统的稳健性原则的改变
稳健主义原则可以说是经理人员、审计人员、投资者和会计人员共同的目标。
稳健性原则指的是人们从事经济活动时，以谨慎、保守的态度来对待各种不确定性因素或者指导自己的下一步行动。这一策略可能是来源于财产托管者减轻自身责任的做法：不做財产增值的预测，便不需要对财产价值的变化负责。这种做法在后来的会计界被广泛采用，尤其是在20世纪30年代，大量盲目乐观、虚夸利润的会计报告直接被大危机彻底否定之后，这种会计倾向被最终确定。
但是，文件主义容易导致会计信息的可靠性和相关性不足：人们只接受具有历史成本的资产计量，对于资产的增值不做预判，也不接收对资产价值的估算;只强调企业资产的可验证性，而有意忽视资产本身可以为企业带来资产增值，会将非常有价值的信息排除在会计报告之外;另外，对于未来只预估损失、不预估收益的做法，在稳健的背后潜藏着极大的投资决策风险。在会计信息使用者对充分揭示原则要求甚高的今天，是不合时宜的。
在一些特定的环境下，对于企业的综合实力以及资产情况进行评估的过程中，从事评估工作与计量工作的工作人员会更多地关注企业经营过程当中可能会产生的损失，但不注重企业发展过程中可能会出现的不确定收益。在该类型的经济贸易与审核的过程当中，如果片面应用稳健性原则，则会有损于企业评估的全面性。而现代企业在发展速度、交易范围上都与过去产生了很大的区别，但也给经济的发展带来了一定的不确定性影响。经济的全球化以及电子贸易的发展也加剧了这一特征，因而这就需要会计工作人员对于企业资产的评估准确性予以重视，计量工作人员也要做到与时俱进，不断更新自身的知识体系，这样才能不断完善计量工作，进而促进会计计量工作可以取得更好的发展。
四、结语
会计观念的变革，是在新的市场环境中不断产生的新资产形式所催生的。由于会计属于财会领域非常基础的岗位，它的观念也就较为固定、保守，缺乏对新经济环境的适应性。本文给出了一系列分析与解决方案，旨在论述会计观念转变的意义和实现方式，希望能对读者有所帮助。
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