探究营改增对施工企业财务管理的影响
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摘要：当前社会发展下，随着社会经济的增长，为了使经济形势适应国际市场环境，我国经济体制发生变革，随着营改增的实施，各行业财务管理受到影响。基于此，本文以营改增作为研究对象，分析营改增给企业带来的变化，探究营改增对施工企业财务管理产生的影响，并阐述施工企业应如果应对营改增政策，完善财务管理模式。
关键词：营改增;施工企业;财务管理
与其他行业相对而言，施工企业的关联产业较多，产业覆盖面较广，施工企业内部管理比较复杂，营改增实施后对企业内部财务管理的影响较大。要求企业深入分析营改增政策对企业产生的实际影响，结合政策要求，完善企业税务筹划管理，并从会计核算与财务报表方面提高企业财务管理水平。
一、营改增给施工企业带来的变化
分析营改增给施工企业带来的变化，主要体现为以下几方面：
（1） 施工企业计税方式发生变化。在过去企业将营业额与营业税税率相乘，采用营业税作为计税方式。营改增之后，企业按照自身规模，一般纳税人根据当期销项税额和可以抵扣税额差额，乘百分之十增值税税率。（2）企业扣缴义务人发生变化。企业将项目分给其他公司，那税款义务人依然是施工企业。营改增后不管是施工企业还是第三方公司都是纳税义务人。（3）施工企业纳税时间发生变化。甲方与乙方在合同中已经明确付款时间，合同约定时间和缴纳增值税时间相同。如果双方没有签订合同，或者合同中没有约定付款日期，那么工程竣工当天就是纳税时间[1]。
二、营改增对施工企业财务管理的影响
（一）对企业会计核算的影响
针对企业会计核算方面，营改增之后企业面临的影响如下：（1）成本核算受到影响。营改增之后施工企业成本入账金额发生变化，入账价值降低。（2）收入核算方面受到影响。营改增之后确认收入不再是将所有营业额确认为收入，合适要根据营改增的政策要求，遵从价税分离原则，将计税也确认为收入，而营业收入额指的是不含税的价格收入[2]。
（二）对企业财务报表的影响
营改增之后，施工企业会计核算过程中，无论是成本核算还是收入核算都受到影响，入账金额发生变化。这种变化需要反映在企业财务报表中，因此，营改增对企业财务报表也产生了影响。例如在施工企业资产负债表中，增值税进项发票能够进行抵扣，部分施工企业会通过购买固定资产的方式抵扣增值税，也有的企业采用购置工程物资的方法抵扣增值税，这样做无形中导致企业负债增加。再比如企业利润表方面，营改增之后企业在施工阶段会根据不含税金额入账进行财务管理，这样做容易导致企业业务收入账面的价值降低。施工企业生产与经营过程中，会对固定资产进行投资。营改增后企业现金流量表发生变化，企业收入确认额下降，对固定资产投资金额增加，长此以往企业的现金管理中就会面临着流入下降而流出增加现象。
（三）对企业税负的影响
营改增政策实施后，施工企业税负方面面临变化。企业税负水平需要取决于纳税主体性质和企业可抵扣成本比例情况，不同的可抵扣成本比例情况会让企业面临不同程度的税负。正常情况下，施工企业可抵扣成本比例只有达到某一程度时税负水平才会降低。营改增政策实施中，企业部分成本项目很难得到增值税专用发票，且施工中会产生大量劳务成本，这些劳务成本很难抵扣。与此同时，在企业收到甲方提供材料成本影响下，企业的可抵扣成本比例还会继续下降。
（四）对企业纳税管理的影响
营改增之后企业纳税管理模式发生变化，特别是施工企业应用和管理发票方面。营改增实施之后，企业会计核算、财务报表与税负受到影响，导致发票管理方面也会受到间接影响，具体可以从以下两方面入手。（1）施工企业无论是开具发票，还是收取发票都发生变化。（2）施工企业纳税地点和征税机关被改变。要求施工企业财务管理人员结合营改增政策内容和新要求，明确营改增对企业财务管理工作的影响，细化各项工作，改进发票管理与纳税管理，做好施工企业纳税筹划工作，帮助企业规避财务风险，提高企业经济效益与社会效益。
三、营改增政策实施下施工企业财务管理对策分析
（一）强化企业会计核算与纳税筹划管理
根据上文提到的关于营改增对施工企业会计核算与税负影响，要求施工企业进一步强化会计核算与纳税筹划管理工作。营改增之后，企业需要根据具体施工项目，结合项目实施情况，选择符合企业利益增长的计税方法，尽可能降低企业税负，提高企业经济利益。正常情况下，如果施工企业在施工中面临着较多的项目进项，建议企业使用一般计税方式展开营改增计税。如果施工企业进项税比较少，企业能够采用简单的征税方法。例如施工企业可以通过包清工方法对一些项目进行承接，这样做能够将施工进项税额进行抵扣，且抵扣较低。如果甲方提供的物资比较少，建议施工企业采用一般计税方法;如果甲方提供的物资比较多，那么企业可以采用简易征税方法。
建议施工企业财务管理人员及时规避财务风险，特别是高适用税率方面。财务管理人员进行纳税筹划的时候，应对不同税率情况和征税率应税行为做出明确区分，防止施工企业税务管理中发生严重的高税率现象。例如企业项目承包中包含土地证和工程施工设计内容，建议企业财务管理根据实际项目税率核算纳税[3]。
（二）加强对企业增值税专用发票的管理
针对施工企业增值税管理，建议企业加强做好关于增值税发票的收集与认证管理工作。根据适应增值税发票的以票控税与以票抵税特点，遵循营改增的政策要求管理增值税发票。对此，以下建议可供参考：（1）建议加强对增值税专用发票收取力度。提高企业财务管理人员和材料购买人员的发票索要意识，无论购买什么材料设备，都要及时索要发票。在选择供应商的时候，建议选择一般纳税人，这样开具增值税发票的时候所有项目抬头可以一致，也能够保证发票管理的系统性与规范性。收取发票时，如果发现发票项目内容缺失或者格式不规范，建议拒收。（2）结合企业项目，寻找其中较为复杂的问题，对增值税发票在规定期限内收集整理，及时做好发票认证抵扣工作。这样做可以防止发票在认证时出现超期问题。
（三）优化企业成本结构，做好分包商与供应商的管理
营改增之后，企业的利润和税负情况受到影响，项目可抵扣成本比例发生变化。其中人工成本因素尤为关键，特别是建筑施工领域属于劳动密集型行业。施工企业内无论是人工，还是材料和设备，人工成本较高，但是它不能在增值税中抵扣发票。因此，建议企业寻找固定资产投入方式，例如机械化施工方面，降低企业施工对人工成本的过度依赖，以此解决企业税负问题。
做好供应商與分包商的管理工作。从纳税筹划方面入手，降低企业纳税成本，合理选择供应商和分包商，考虑二者的产品质量与性价比，结合对方市场信誉情况和纳税人性质，有限选择一般纳税人进行增值税项目抵扣。在企业内部建立关于供应商和分包商的数据库，根据不同地域、项目类型、市场信誉与价格情况，以一般纳税人为基础，综合对比各个供应商和分包商，确保企业对其选择的科学性与合理性。
四、总结
总而言之，营改增政策实施以来，各行各业财务管理工作受到影响，特别是建筑施工企业的会计核算与纳税筹划方面。要求施工企业财务管理人员根据施工项目实际情况，深入分析财务管理工作面临的新问题和新形势，加强对企业的纳税筹划管理，强化与甲方的合同管理，合理选择供应商和分包商，做好企业税负的有效控制，从而实现企业的可持续发展。
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