企业社会责任量化研究

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　　摘要：当前，企业社会责任研究很多，但大多集中在分类研究上，量化研究比较少，不成体系，研究进展缓慢。本文在一系列假设的基础上，结合企业财务会计的相关知识，对企业社会责任量化进行研究，提出企业温度及企业慈善度概念，用以量化衡量企业实际承担的社会责任。
　　关键词：企业社会责任;量化;企业温度;企业慈善度
　　中图分类号：F270 文献标识码：A
　　随着社会经济的发展，社会公众越来越关注企业社会责任。企业在向社会提供产品的同时，也越来越重视生产能耗、有害物质排放、社会冲突、环境和生态影响等企业需承担的社会责任。理论界对企业社会责任研究从20世纪初便已开始，但主要集中在企业社会责任的分类研究上，企业社会责任量化研究起步稍晚，且研究成果比较少。本文在一系列假设的基础上，结合企业财务会计知识，对企业社会责任量化进行研究。
　　1 企业社会责任研究现状
　　1.1 企业社会责任概念及其分类
　　1924年，美国学者谢尔顿（Oliver Sheldon）提出企业社会责任概念，认为企业在生产商品获取利润的同时，也要关注所处产业、行业的内外环境中利益相关者的诉求。
　　1953年，美国学者霍华德·R.鲍恩（Howard R.Bowen）提出.“企业有义务按照社会的目标和价值观的要求，制定政策，做出决定”，强调企业的社会责任就是企业的行为要超越企业自身的利益，要符合社会的目标和价值观;社会责任行为既不是法律等强制规范下的必然选择，也不是对公众期待的被动反应，而是为满足社会规范和价值观要求的主动选择。
　　1960年，戴维斯（Keith Davis）认为企业社会责任概念模糊，认为企业的决策或者行动中至少有一部分与企业的直接经营利益无关，而与人类利益有关，这部分被称为“企业社会责任”。
　　1971年，美国经济发展委员会发表《工商企业的社会责任》报告，提出企业社会责任的“同心圆”模型。里圈是有效履行经济职能的基本责任，中圈是履行经济职能时对社会价值观和优先权的变化的积极态度的责任，外圈是新出现的不明确的责任。
　　1979年，美国学者卡罗尔（Archie B.Carroll）认为企业社会责任就是企业要同时承担经济、法律、道德以及慈善的责任。经济责任是指企业能够提供好的產品和服务并由此而获利;法律责任是指企业能够信守合约，遵守法律;伦理责任超越了法律的要求，指企业行为能够遵守社会道德规范;慈善的责任是指企业完全出自于自觉自愿，满足社会对企业的更高的期待。任何一个层面的缺失都与企业履行社会责任的义务相背离。
　　1997年，英国学者约翰·埃尔金顿（John Elkington）提出企业社会责任分为经济责任、环境责任和社会责任“三重底线”的概念。
　　2015年，我国学者赵德志认为，企业社会责任的领域应限于企业可以自由选择的领域，凡是在经济上、法律上企业没有选择的自由而必须承担的责任，不能称之为社会责任。
　　从上述观点可以看出，理论界对企业社会责任概念和分类研究是比较多的，但意见并不统一，这也导致明确分类企业社会责任存在困难。本文采用戴维斯、鲍恩及赵德志等人的定义，也即所谓狭义上的企业社会责任，只考虑企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任而付出成本的责任。
　　1.2 企业社会责任量化
　　企业社会责任量化研究起步较晚，研究方法也比较少。目前，企业履行社会责任的衡量方法主要有内容分析法、声誉指数法、公司声誉评级法、KLD指数法、慈善500目录统计等。
　　2 基本假设
　　为简化企业社会责任量化分析，增强分析的合理性及实际可操作性，本文设定并遵守如下假设。
　　2.1 守法的理性经济人假设
　　假设企业是守法的、理性的，并在生产过程中追求经济利益最大化。企业为社会提供有形或无形的产品，通过向社会交换产品获得利润，再投入到企业再生产过程中，而整个过程中企业都会遵守法律;生产的产品都是质量合格的，不存在造假、偷工减料、以次充好等情形;组织生产也都是正常的，生产中获得的利润优先满足再生产的需要。同时，企业是理性的，在追求自身直接经营利益的过程中，能够在没有法律、合同契约等强制性约束的条件下，主动、自愿的去做对社会有益的事情。
　　2.2 企业社会责任范围假设
　　本文分析企业承担的社会责任只考虑企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任而付出成本的责任。
　　2.3 会计基本假设
　　企业是一个会计主体，在可预见的将来，企业能够持续经营下去，且在满足会计分期的基础上，通过货币计量可以对企业进行核算。
　　3 企业社会责任量化分析
　　货币本身的属性决定其是最好的量化衡量标准、尺度，因此通过货币对企业社会责任进行量化也是最合适的。
　　在企业财务数据中，本文选取营业外支出、主营业务收入、主营业务利润作为企业社会责任量化分析的基础，该部分数据来源比较容易获取，便于对企业承担的实际社会责任进行量化度量，其中最主要的是营业外支出。营业外支出是指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。如罚款支出、捐赠支出，非常损失、非货币性资产交换损失等。而本文分析的社会责任为只考虑企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任而付出成本的责任，企业承担该部分责任对应付出的成本主要集中在营业外支出中。
　　3.1 绝对量化
　　根据企业利润表中营业外支出项，经调整后，将企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任付出的成本合计为企业在该会计期间内实际承担的企业社会责任数值。调整方法有正向累加法及反向扣除法。
　　正向累加法：直接在营业外支出明细账目中将企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任而付出的成本累加获得。如将捐赠支出、职工子弟学校经费和职工学校经费、员工培训支出、扶贫支出等项累加。 　　反向扣除法：通过营业外支出总额扣除不符合企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任而付出的成本后剩余的部分。如剔除罚款支出，非常损失、盘亏损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等项。
　　经上述调整后的企业营业外支出作为企业实际承担的社会责任量化数值。
　　3.2 相对量化
　　上述通过绝对量化获取的企业社会责任数值会因企业规模的大小不同而存在差异，且差异可能会很大，为消除该项差异，可通过折算为相对值进行量化，以便于不同大小规模的企业就实际承担的企业社会责任进行比较。
　　3.2.1 企业温度
　　企业承担了社会责任，一般称该企业是有温度的企业。如何衡量企业承担的社会责任，如何衡量企业的温度，是微温企业，还是暖温企业，是温到烫手的企业，还是温到沸腾的企业呢？本文提出“企业温度”的概念，用于衡量企业承担社会责任的相对程度。
　　企业温度是经调整后企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任而付出的营业外支出除以企业主营业务收入后乘以100所得的数值。公式如下：
　　企业温度=（调整后的营业外支出÷主营业务收入）×100
　　企业温度取值大于等于0，小于等于100。企业温度等于。时，说明企业没有承担社会责任。企业温度数值越大说明企业温度越高，是一个更有社会责任感的公司，但也并不是说企业温度越高越好。如果企业温度达到100，说明企业处于沸腾状态，企业的主营业务收入全部用于支付承担的社会责任，企业再生产的资金循环将被打破，企业不得不面临关门歇业的风险。一般而言，沸腾状态的企业是不存在的，企业要生存必须要保障企业的再生产循环可以继续下去。如需保障企业再生产的资金循环，该企业的企业温度应不能超过企业主营产品的利润率×100的数值。
　　另，如出现主营业务收入为零或为负数，该公式不成立。如企业出现此类情况，企业将濒临破产，也就没有量化该企业的企业温度的必要了。
　　企业温度可以用于企业纵向温度对比，比较企业自身逐年来实际承担企业社会责任的情况;也可以用于不用企业间的横向温度对比，比较不同企业在某一会计期间内实际承担企业社会责任的情况。
　　3.2.2 企业慈善度
　　从前述分析可见，一个企业的企业温度受企业主营产品的利润率的限制，不同行业企业的主营产品利润率是不同的，有些可能会相差很多，为消除不同行业企业主营产品利润率高低的影响，便于主营产品利润率不同的企业就实际承担的企业社会责任进行比较，可以将上述公式中的分母替换为主营业务利润，笔者称该计算结果为“企业慈善度”，体现一家企业在不影响其再生产循环的基础上，愿意从主营业务利润中拿出多少用于承担企业的社会责任。
　　企业慈善度=（调整后的营业外支出÷主营业务利润）×100
　　企业慈善度数值大于等于0，小于等于100;企业慈善度等于。时，说明企业没有承担社会责任。企业慈善度数值越大说明企业慈善度越高，是一个更有社会责任感的公司，但也并不是说企业慈善度越高越好。如果企业慈善度达到100，说明企业将全部的主营业务利润用于支付承担的社会责任了，无剩余资金用于企业的扩大再生产，企业属一家纯慈善性质的企业。企業慈善度值更能体现一个企业愿意承担社会责任的主观意愿。
　　同样，如出现主营业务利润为零或为负数，该公式不成立。如企业出现此类情况，企业将出现亏损，再生产循环将无法延续，也就没有量化该企业的企业慈善度的必要了。
　　企业慈善度消除了企业规模、企业主营产品类别、企业主营产品利润率的影响，可以更好的用于不同企业之间的横向比较。
　　4 局限性
　　第一，本文关于企业温度、企业慈善度的分析是基于前述假设前提下进行的分析，是存在一定的非客观性的。第二，本文仅仅对企业社会责任中狭义范围内企业可以自由选择的、与企业的直接经营利益无关的、自愿为承担该责任而付出成本的部分进行了量化。由于广义上的企业社会责任包含的内容很多，企业温度、企业慈善度未能对其全部内容进行量化。第三，由于企业社会责任的明确分类至今仍存在困难，因此通过正向累加法或反向扣除法将营业外支出项调整为企业承担的社会责任量化数值是有难度的。第四，本文提出的企业温度、企业慈善度无法量化亏损企业（即主营业务收入、主营亚务利润为零或为负数的企业）的企业社会责任，如需量化，只能通过绝对量化的方式进行量化。第五，有些社会责任是无法用金钱衡量的，如企业在维护国家荣誉上所做的努力，在扶贫工作中提供的扶贫技术支持等。因此，用货币来量化企业社会责任也是有局限性的。第六，本文主要是从理论上对企业社会责任量化进行了分析，而没有开展实证研究。
　　5 总结
　　企业社会责任量化研究是一个系统的、循序渐进的、不断优化的过程，目前尚处于起步阶段。本文通过数据来源比较容易获取的营业外支出为切入点，研究企业温度及企业慈善度，进一步探析企业社会责任量化方式，虽存在一定局限性，但还是希望能在结合比较成熟的企业会计相关知识的基础上，为企业社会责任量化研究寻找到新的切入点，能为企业社会责任量化研究贡献一点力量。
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