企业财务内部控制的建立与完善分析
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摘 要 由于目前很多行业发展速度放缓，增速下行，行业面对的财务风险增加。而企业的盈利能力下降，面对较大的财务风险。为了有效解决这些问题，企业应该优化管理模式，尤其是要將财务风险防范提上日程。现代企业体系下，企业的所有权与经营权分离成为必然。然而，“两权”的分离易导致投资人与企业管理层信息的不对称，企业财务舞弊、投资人资产流失等问题由此产生。内部控制是企业单位为了实现经济利益的最大化而采取的内部管理措施的有效性，如果管理措施有效就说明这个企业单位的内部控制有效，如果措施无效那就说明企业单位的内部控制无效。现代企业制度下，要求企业应该有着较为完善的法人治理体系，并在内部形成较为实用的权力制衡体系。企业若能提升财务内部控制水平，就可以有效丰富企业管理手段，提高企业经营管理效率，最终规避财务风险。本文从财务内部控制与企业内部控制之间的关系入手，揭示企业财务内部控制过程中存在的问题，最终提出提高财务内部控制水平的策略。
关键词 财务内部控制 重要性 完善
随着国内社会主义市场经济的不断发展与完善，企业日常生产经营管理及重大战略方针决策过程中，在实现企业价值最大化的同时，对各类风险的把控及防范的需求也在不断增长。而财务内部控制的水平及质量直接影响到企业财务风险的规避及各类财务舞弊问题的产生。因而，企业建立及完善财务内部控制制度显得尤为重要。
一、财务内部控制与企业内部控制之间的关系
2008年，政府相关部委出台了《企业内部控制基本规范》，基本规范自2009年7月1日起，要求上市公司首先执行，同时鼓励国有大中型企业予以实施。企业内部控制是一个体系，涵盖的内容是多方面的。财务内部控制是企业内部控制的重要分支，企业若想提升内部控制水平，首要问题是建立及完善财务内部控制体系，这样才能使内部控制管理更加有的放矢。
财务内部控制通过财务核算与财务管理等手段，对企业所涉及的各项会计事项等方面的业务进行控制。财务内部控制为了会计核算工作的质量得到提升，保护企业资产安全和完整，防止个人非法侵吞财务等违法行为的发生，制定和实施了一系列控制方法、措施和程序。同时，财务内部控制可以确保企业会计信息质量，保证其真实性、完善性，最终起到保护企业投资人及债权人合法权益的作用。
二、企业财务内部控制存在问题
（一）企业财务内部控制体系的建设缺乏足够重视
社会主义市场经济下，行业内企业间的竞争日益加剧，企业为了提升市场占有率可谓是绞尽了脑汁。正因为企业的管理层将大部分精力都投入对外开拓市场，对内提升生产技术水平及劳动生产率，以及加强企业“供、产、销、储、物流”等方面的管理上，对财务内部控制制度的建设及完善缺乏足够的重视，具体表现为忽视企业财务内部控制机制的建立，观念陈旧，企业管理者的不重视对财务工作者有一定的影响，导致财务工作者内控意识的淡化。部分企业对财务内部控制有着一定的误解，认为其仅是将企业的财、物管理好，不丢失即可。上述问题的出现，是由于企业的管理层还没有意识到财务内部会计控制的重要性，没有真正转变观念，被动地进行财务内部控制，或者是由于财务内部控制制度不完善，没有形成体系。可见，由于企业管理层对财务内部控制体系的建设缺乏足够的重视，企业很容易遭遇财务风险并留有其他方面的隐患，使企业的经营存在一定的不确定性。
（二）企业财务风险防范与控制能力有待提升
1.企业预判及应对财务风险的能力不强。财务风险可谓伴随着企业经营活动的大半时间，企业如果不能很好地对财务风险进行预判，或是面对出现的财务风险时，无法迅速作出反应，很可能会使企业由此而陷入较为危险的境地。然而，现实情况是很多企业在财务内部控制方面，针对财务风险的预判及应对，缺乏应有的应急布置，从而阻碍了财务内部控制在风险管理方面发挥应有的作用。在财务风险的评估方面，因其对信息数据处理及分析技术的应用能力不强，导致企业对外部环境所带来财务风险的敏感度降低。
2.缺少高度的预防财务风险观念，风险管理机制不完善。企业开展的财务内部控制工作，最终的目的只有一个，就是如何规避及化解财务风险。通过一些企业出现财务风险的事例可以看出，风险的表现形式主要为缺乏严谨性的预算风险、没有很好控制成本的融资风险、缺乏科学决策的投资风险及不慎的合同风险，以及其他内控管理转嫁的风险。上述风险的出现，客观地讲存在一定的外在因素，但归根结底还是财务内部控制体系不健全，相关人员工作思想不严谨造成的。企业开展内部控制活动，其实质便是风险管理。风险客观存在，如果企业在开展内部控制活动的过程中，没有很好地对风险抱以严谨的态度，企业将会为管理的疏漏付出一定的成本，更为严重的是要支付高昂的“学费”，最终将会影响企业经营目标的实现，减少经济利益的流入。
（三）企业财务内部控制体系不健全、不规范
首先，企业在建立财务内部控制体系的过程中，不能很好地与自身的财务风险控制要求相结合。每个企业的经营情况不同，实施内控时有不同的要求，有的企业照搬其他企业的内控体系，不符合本企业的实际情况，内控只是摆设无法得到实施。
其次，企业财务内部控制体系的建立难以满足企业发展的需要。一些企业的财务内控体系一旦建立，一成不变，在新的信息时代不能适应企业发展需要。现代企业管理体系下，许多企业还沿用十几年前的财务内部控制体系，其他的很多内容已经无法适应目前的发展，识别财务风险的敏感性下降。由于企业建立财务内控体系时没有与时俱进地加以调整，没有选准关键内控点，财务内控有很大漏洞，失去了财务内控的意义。
最后，财务岗位分工不合理，一人身兼数职。企业为了最大限度地获取经济利益，不断地压缩各类经营成本及费用显得极为必要，也是无可厚非的。然而，少数企业的管理者认为，财务工作不能创造太多的经济价值，在财务岗位的设置上没有遵循相同岗位不相容原则，如出纳兼管记账，会计掌管货币资金，从而形成了一人身兼数职的局面。 （四）企业缺乏严格的内部监督管理机制
企业的内部监督管理机制建立在较为独立、健全的内部审计工作的基础上，可以说，企业的内部监督离不开内审工作的开展。然而，现实情况却是企业管理层不重视内部审计工作，使得内部审计人员在工作中难以保证独立性原则作用的发挥。其他职能部门认为内部审计人员的工作就是找毛病，从而有意阻挠内部审计工作的开展。另外，由于企业内部审计人员的业务素质不高，在执行审计任务的过程中，难以发现问题，最终导致内部审计工作的质量不高，直接影响了企业内部监督管理机制的建立与完善。
三、提升企业财务内部控制水平的策略
（一）增强建立企业财务内部控制管理体系意识
现代企业体系下，内部管理健全、经营合规企业的经济活动都难以绕开财务而单独展开。财务内部控制业务的不断推进，可以从规避风险、降低企业风险成本的方面来助力企业不断发展。因而，企业的管理层应该重视财务内部控制工作，将其视作为企业创造价值的一个重要组成部分。财务工作者不但自己本身要增强内控意识，还要强化企业管理者对内部控制的意识，提升管理者对内部控制的认识，使管理者改变观念，意识到财务内部控制的重要性。因此，对于企业来说，只有管理层和财务人员在财务内控意识方面形成一致，才能够使企业在激烈的市场竞争中保持不变地位。企业应当完善自身治理结构，应设置战略风险管理委员会来负责监督防控财务风险，负责财务风险预警及防控的协调工作，应设置具体的风险防控部门与岗位，进一步加强财务风险防控体系的建设。在财务风险监督工作中，应当重视财务风险指标的设立，包括定性指标和定量指标，都要结合企业实际情况来设置，而且要重视现金流量财务指标的应用，引入现金流量指标来分析偿债能力和盈利能力，这样有利于提高企业财务风险防控体系的科学程度。
（二）提升企业财务风险的防范与控制能力
1.提高企业财务风险预警能力。经济全球化的今天，企业不仅要面对来自国内同行业的竞争，有些时候还要防备来自国际市场的冲击，对于企业来说应该树立风险管理及强大的风险防范意识。现代企业下，在各类风险的防范过程中，其实质上是对财务管理信息的分析。计算机网络计算高度发达的今天，企业应该结合现代企业决策支持系统及智能化会计信息处理技术，在做好各类风险管控的同时，提高对各种风险尤其是财务风险的防范能力。同时，运用财务分析体系和基本工具，对企业基本能力进行科学判断，及时上报管理层，提出相关可行性建议，从而发挥预警风险的作用。
2.建立全面的财务内部控制系统，完善风险管理机制。企业在开展财务内部控制的过程中，在借鉴其他企业经验的同时，还应该结合自身的生产经营特点，查找企业经营过程中的风险点，这样才能够高效准确地对财务风险加以有效控制。比如，企业的法人治理结构是否健全，董监高在日常经营管理及重大决策中是否可以達到相互制衡;企业内部组织架构设置是否符合财务内部控制的基本要求。另外，企业的日常付款审批是否存在不按流程越权或是缺位审批的问题，企业的固定资产是否都已经登记台账并有专人管理，企业的各类财务印鉴及网银的支付令牌是否分人保管，企业各类财务资料及财务信息在归类整理过程中是否真实可靠等。对上述风险点的查找，都能够起到对各类财务风险事先预防的作用，并避免在发生重大安全隐患时显得猝不及防。
企业应当加强财务风险评价体制的建设，聘用经验丰富的专业技术人才，设置专门的财务风险评价岗位，并且提高对财务风险的认识，经常学习并吸收经验，引进财务风险评价先进工作体系，并结合企业具体情况创新财务风险评价工作，购置财务风险评价相关信息系统，并在公司内部统筹协调财务风险评价体系，以降低企业财务风险。
企业应当提高财务风险防控岗位人员的待遇，并不断举办财务风险相关的学习和培训活动，提高企业财务风险管理人员的能力和企业忠诚度，使其经验增多，并且鼓励财务风险管理人员加强分析与创新，进而提高企业的财务风险管理能力。
（三）规范、健全企业财务内部控制体系
首先，企业根据自身的业务流程、经营规模等情况建立符合本企业情况的财务内部控制体系，企业要有个性化，与企业业务流程相融合，给企业提供有价值的决策信息。
其次，在这瞬息万变的时代，财务内控制度要与时俱进，及时进行修改更新，适应企业的更新换代。
最后，合理设置财务岗位，分配财务人员。财务工作经常与货币资金、各类票据打交道。试想一下，如果企业最为基本的款项与账目不能很好地分离，就有可能出现货币资金被挪用甚至侵占的问题，给企业造成的后果及损失是无法想象的。因此，企业财务部门的岗位设置一定要遵循相近岗位不相容的原则，以保证企业的资产不受侵害。
（四）加强内部审计监督
企业的财务内部控制体系中，内部审计工作成为其一块重要的“拼图”，其对于企业的经营管理及重大决策来说，能够起到高效的监督作用。首先，企业的管理层应该重视内部审计工作，着力提升内审工作的独立性，保证其所到之处畅通无阻;其次，内部审计工作离不开各职能部门的支持，企业的职能部门应该清楚地意识到内部审计工作不是“挑毛病”，而是运用一定的方法通过查找工作中的不足及疏漏来提升企业内部管理的效率，避免各类风险的产生;最后，企业的内部审计人员，应该着力提升自身的综合业务素质，以确保内部审计工作能够沿着独立、严谨、专业、负责的方向开展。企业需要对自身营运资金实施精细化管理，在日常管理中，应当定期对营运资金需求量进行预算并实施科学配置，对营运资金持有量应当定期进行评估，以防资金周转不力，而且应当建立专门的营运资金预算体系，科学预算营运资金成本效益。
在营运资金风险管理制度上，企业应设置专门的风险管理部门，定期评估企业营运资金的风险问题，明确企业营运资金的管理目标，对存货周转、库存现金、现金支付限额等风险指标加以制定，并对员工的营运资金风险评估相关知识和技能进行培训，以提高员工应对营运资金风险的能力。这些措施有助于提高资金使用效益，进而节省资金，提高短期偿债能力。企业不仅应当设置内部审计部门，而且应当设置营运资金相关的内部审计工作。如果内审暂时实施确实有难度，可以聘请外部中介机构来实施审计监督。
四、结语
企业发展过程中会遇到一定的财务风险，如果不对其加以控制，有可能最终会导致企业管理成本的提高。企业防范财务风险的关键在于财务内部控制制度的建立与完善。企业应该从增强财务内部控制管理意识，提升财务风险敏感，规范内部控制体系及加强内部审计监督等四个方面做起，在着力提升财务内部控制建设水平的基础之上，不断加强对财务风险及其他各类风险的防范。
（作者单位为中国中元国际工程有限公司）
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