“一带一路”倡议下国有企业境外资产审计问题研究

来源:用户上传      作者:吴欣

　　摘要：“一带一路”的实施，越来越多国有企业开始再一次“走出国门”，通过对外投资等形式获得了大量境外资产。为了让这些资产实现增值保值，需要加强资产审计，维护国家经济安全。
　　关键词：一带一路;国有企业;境外资产审计
　　“一带一路”倡议的过程中，越来越多的国有企业出征海外，通过多种方式获得境外资产并实现着资产的保值增值。期间，如果不对此类资产加强管理，势必会让原本就十分薄弱的境外国有资产的管理再为艰难。我国和沿线国家、地区在境外国有资产审计理论和实践方面已经积累了一些宝贵经验，也确定了境外国有资产审计的总体目标——使之服务于国家宏观经济战略性调整，保证境外国有资产安全和完整，并在合理预期内取得理想的经济效益与社会效益。但是，境外资产审计工作还是存在着诸多风险，在风险防范、管理控制等方面还有很多工作要做。因此，需要明确“一带一路”倡议下国有企业境外资产审计的范围广、政策性强和实施难度大的特点，审计单位和审计人员除了要充分发挥其主导作用，和相关部门共同制定国有企业境外资产审计战略和中短期规划外，还应注重资产配置绩效管理，让国有企业境外投资工作能够与当地政治、经济和法律环境相适应，为“一带一路”建设提供更多支撑。
　　1“一带一路”倡议下国有企业境外资产审计的必要性
　　1.1履行法律赋予审计机关职责的需要
　　在我国，国有企业一般都拥有大量国家资金、政府投资以及其他物质资源，同时具有更高的经济责任。为了让这一经济责任得以实践，就需要经过最高审计机关的审计。由此看来，对履行国有企业境外资产监管职能的机构来说，开展审计是审计机关对国有企业境外资产审计监督的关键手段。甚至可以说，审计机关对国有企业境外资产进行的监督属于在传统监管前提下进行的再监督，这样做不但可以促进国有企业境外资产监管政策的贯彻落实，还与我国对外开放区域结构调整的需要保持了一致，在很大程度上符合国有企业境外资产流动转型与国际产业转移的诉求。更为重要的是，对国有企业境外资产开展审计工作，与我国和“一带一路”沿线国家、地区的经济结构转变直接相关，也符合国际经贸合作和经贸机制优化的初衷。当然，在推进“一带一路”倡议的过程中，审計机关应充分发挥在国有企业境外资产监督体系内的作用，借助多种手段实现对境外国有企业资产的全过程审计和审计全覆盖。此外，在这一过程中，应该按照《国务院关于加强审计工作的意见》的要求，不断加大对国有企业境外资产风险隐患的审计力度，重点监测境外企业国有资产的运营情况，特别是其中的薄弱环节，更要以负责人的态度提出解决问题与化解风险的审计建议，确保国家经济安全。
　　1.2履行海外机构监督共识的需要
　　作为一个系统化问题，“一带一路”倡议的实施关乎中国境外投资、境外国有资产的监督管理问题。也就是说，我国国有企业借助“一带一路”、“借船出海”的过程中，会形成大量境外资产，而在这期间，资产监督难度大、监管范围广的问题就逐渐凸显出来。所以，有必要对我国境外国有资产的现状和存在的问题进行分析，适时给出相应的解决策略。其中一个重要的任务便是审计机关针对“一带一路”倡议中国有企业境外资产项目的落实情况开展审计，让相关规划的制定与投资进程保持一致。为了能够更好的提升审计效果，通常的做法是，审计国有企业境外资产的审计人员一般要由关联国家共同委派。当然，也只有那些经过高水平专业训练和通过严格测试的注册会计师才能被委以重任。当然，任何被指派对国有企业境外资产进行审计的审计人员要得到派遣国最高审计机关领导人的推荐书之后才会被任命。由此可见，在“一带一路”倡议下，国有企业境外资产审计工作要最高审计机关和国际组织的共同参与，只有对境外国有企业进行审计形成共识，才能让审计工作顺利开展。
　　2“一带一路”倡议下国有企业境外资产审计的现实瓶颈
　　2.1 一段时间以来，我国针对国有企业境外资产进行的审计监督工作主要依托于财政部和国资委等部门。但是，这些部门的监督目标存在差异，监督对象、审计内容与控制范围都并不统一，加之其审计评价标准不固定，彼此间没有进行有效的沟通和协作，不但提高了国有企业境外资产的监督成本，还由于无法形成监督合力，造成了很多不必要的浪费。此外，在某些领域还存在多部门重复监管的问题，而在其他领域却出现了审计盲区。在这种情况，国有企业境外资产审计需求就与审计供给之间出现了矛盾，审计结果运用效果也可想而知。当然，需要注意的是，如果出现了有效审计需求不足，国有企业境外资产审计系统就无法正常运转，也难以将审计结果更好的运用到国有企业境外资产流失管理方面。
　　2.2审计依据需要完善
　　在推行“一带一路”倡议的过程中，针对国有企业境外资产开展审计工作需要以法律为依据，这是境外资产审计的关键要素。但是，在这一过程中，中国审计机关对境外资产开展审计工作需要考虑沿线国家和地区的主权事项。但是由于我国政府审计机关长期以境内审计为主，对国有企业境外资产的直接审计具有明显的局限性。比如，在开展的审计工作中，审计对象一般为国有企业境外资产在国内的母公司亦或是投资单位和有关组织等。此外，注册会计师在对国有企业境外资产进行审计时，依据相对复杂，且大多要以资产所在地的法律规定为限。这样一来，即便我国国有企业境外资产审计依据就变得相对模糊，对于国有资产的保值和增值是十分不利的。
　　3“一带一路”倡议下国有企业境外资产审计的现实路径
　　3.1强调对审计结果的综合运用
　　为了提升国有企业境外资产的审计效果，审计机关需要和“一带一路”沿线国家的审计机关进行沟通和协调，通过多层次、多渠道的协商，制定出国有企业境外资产审计管辖权的条约与细则。只有这样，才能提高审计结果的综合运用效果。为此，有必要借鉴欧盟审计机关的做法，和关联国家的审计机关共同探讨和实施境外资产的审计管辖，通过合作机制和相关协定的确定，稳步推进国有资产境外审计工作，更好的服务于“一带一路”倡议。 　　2018年11月9日，江苏省国资委赴省苏豪集团、省海企集团位于柬埔寨、缅甸的4户服装加工企业开展抽查审计。这是江苏省国资委外聘审计机构对省属企业进行抽查审计制度实施以来，首次对境外企业进行实地检查。检查组仔细听取各家企业经营管理工作汇报，详细了解企业海外经营遇到的问题，实地查看安全生产情况，深入车间和宿舍看望慰问一线员工，并对各家企业克服海外经营面临的种种困难，通过积极不懈的努力取得良好的经济效益和社会效益，给予了充分的肯定和鼓励。在东南亚国家建立服装生产基地是积极响应国家“一带一路”倡议的具体实践，企业赢得了效益的提升，带动了当地经济发展。近年来，国有企业“走出去”步伐不断加快，目前13户省属企业集团控股的境外法人实体企业94户，资产规模达289亿元。江苏省国资委一直以来高度关注境外国有资产安全问题，开展境外企业抽查审计工作是完善国资监管方式的制度创新，是强化境外资产监管的有益探索，有利于“走出去”企业走稳走好。
　　3.2注重对审计人员素质的培养
　　在实施国有企业境外资产审计时，审计人员的综合素质对审计结果来说是至关重要的[5]。因此，为了提升审计人员的责任心与职业道德，最大限度的消减国有企业境外资产审计风险，就应该构建科学的国有企业境外资产审计质量评价系统与考核标准。比如，可以将工作实绩视为审计人员从事国有企业境外资产审计的重要标准，做到选人、用人量才而用，以便最大限度的激发其工作热情和积极性。
　　3.3重构国有企业境外资产审计体系
　　针对国有企业境外资产在审计监督的前提下进行再监督，不但要构建和健全审计制度依据，使之能够更加有效的落實公共受托责任鉴证职能。还应重构国有企业境外资产审计体系，为此需要修订有关法律，注重境外审计制度体系的系统设计。同时，要调整和优化国有企业境外资产审计的目标、境外审计的程序与方法，让国有企业境外资产审计有法可依、有章可循。在必要的情况下，还应编制国有企业境外资产审计操作指导，对国有企业境外资产审计的程序和方法予以细化，增强审计结果的实用性。
　　2018年9月18日上午，深圳市审计局在天平大厦举办了2018年第三期“政府在线”访谈活动。本次访谈以“国有企业境外资产审计”为主题，随机抽取了深圳市四家大型国有企业作为本次访谈活动的企业代表。审计局针对企业代表及广大网民提出的有关问题，结合党的十九大以来的方针政策，就当前国有企业境外资产审计面临的困难、如何加强国有企业境外资产审计、新时代下国有企业境外资产审计重点等多个方面进行了回答，并在活动中与企业代表和广大网民分享了工作经验。本次访谈在“深圳市审计信息网”图文直播，社会公众可方便了解深圳市国有企业境外资产审计的有关情况。
　　3.4选择和优化境外资产审计方法
　　按照经验，科学而合理的审计方法可以提升审计效果。因此，最大限度的借助现代审计技术与工具对国有企业境外资产进行审计，就能够更好的服务于“一带一路”倡议。为此，在对国有企业境外资产进行财务审计时，可以在传统查账方法的基础上开展经济效益审计，并借助多种分析方法和现代管理手段对事实依据进行分析。只有这样，才能通过不同途径获得审计证据，才能更好的实现国有企业境外资产的审计目标。
　　“国企资金走到哪里，审计监督就跟进到哪里”。2017年12月，山东省青岛市审计局在开展的国有企业境外投资绩效情况专项审计调查中，重点关注境外企业投资决策、资金筹集使用、企业财务收支、境外投资项目管控和运营等情况，关注投资收购上市、境外发债、大额资产收购和处置等重大事项，加强境外国有资产审计监督，维护境外国有资产的安全完整，促进国有资产保值增值。图为审计人员现场调查了解企业投资的德国某铸造设备工厂生产情况。近年来，包括中航油、中信泰富等在内一些国有企业的境外资产遭受到了严重损失，对国家经济安全造成了很大威胁。
　　参考文献：
　　[1]李学岚. 我国境外国有资产审计探析[J]. 现代审计与经济，2011（5）：8-9.
　　[2]刘伟. 加强境外国有资产审计服务“一带一路”战略[J]. 审计月刊，2017（10）：17-19.
　　[3]林忠华. “一带一路”战略背景下国有控股企业境外资产审计研究[J]. 新疆财经，2016（2）：22-27.
　　[4]王克玉.论境外国有企业的审计管辖与法律适用[J].中央财经大学学报，2014（6）：60-65.
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